摘要：1991 年8月美國(guó)《幸?！冯s志把成本企畫稱為“鋒利的日本秘密武器”?！盀轭A(yù)測(cè)、監(jiān)控和解釋成本的體系，相當(dāng)‘簡(jiǎn)單’……但是它有效”。成本企畫之所以獲此殊榮，是因?yàn)樗m應(yīng)了企業(yè)戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。30多年來(lái)，它幫助日本公司削減成本，以低價(jià)與西方業(yè)者競(jìng)爭(zhēng)，用新產(chǎn)品擊敗對(duì)手。本文比較全面地闡述了成本企畫的概念、內(nèi)容以及與傳統(tǒng)成本管理模式的區(qū)別。其目的在于為建立我國(guó)企業(yè)成本管理制度提供借鑒模式和理性思維。

　　一、成本企畫的提出

　　傳統(tǒng)的成本管理模式面向的是企業(yè)內(nèi)部， 是一種技術(shù)支配型的管理模式， 即依據(jù)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)條件確定標(biāo)準(zhǔn)成本， 反映的是一套技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)， 很少考慮企業(yè)外部市場(chǎng)、顧客需求和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等外部生存環(huán)境， 也并不重視外界因素對(duì)本企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位的影響， 被視為缺乏外向性、動(dòng)態(tài)性。在當(dāng)今戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下， 傳統(tǒng)成本管理模式難以奏效。因此， 一種新的成本管理模式應(yīng)運(yùn)而生， 這就是成本企畫。

　　成本企畫（或譯為目標(biāo)成本計(jì)算、成本策劃）于60年代初期， 其基本的思想雛形就已經(jīng)形成，它的創(chuàng)始者則應(yīng)首推日本的豐田汽車公司， 它曾被譽(yù)為“鋒利的日本秘密武器”， 幫助日本公司削減成本以低價(jià)與西方企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)， 用新產(chǎn)品擊敗了對(duì)手。

　　榮獲如此殊榮的成本企畫， 它的基本思想?yún)s是既樸素又簡(jiǎn)單， 那就是在產(chǎn)品的企畫與設(shè)計(jì)階段就關(guān)注到將要制造的產(chǎn)品成本只允許是多少，成本在事先給予限定， 制造過(guò)程實(shí)際消耗的成本及顧客的使用成本都不允許超越這一范圍， 這個(gè)限定的成本范圍即是成本企畫最關(guān)鍵的因素； 因而成本企畫的起點(diǎn)即是確定目標(biāo)成本。

　　二、成本企畫的內(nèi)容

　　1、確定目標(biāo)成本

　　目標(biāo)成本是通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研， 在成本經(jīng)營(yíng)階段確定的， 是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)必須達(dá)到的成本目標(biāo)值， 而且這個(gè)目標(biāo)值是生命周期成本的最大容許值。任何一種成本管理模式， 其在實(shí)施之前都應(yīng)先確立行動(dòng)目標(biāo)， 即回答“所欲為何”的問(wèn)題。對(duì)于成本企畫而言， 可具體化為通過(guò)它的執(zhí)行來(lái)達(dá)到目標(biāo)成本， 確保目標(biāo)利潤(rùn)， 因而目標(biāo)成本的設(shè)計(jì)是成本企畫的出發(fā)點(diǎn)， 達(dá)成目標(biāo)成本則成為成本企畫的最終目的， 而設(shè)定目標(biāo)成本也就是把成本目標(biāo)數(shù)值化， 使努力方面有了依據(jù)。

　　目標(biāo)成本在設(shè)定之前， 應(yīng)對(duì)其特性有所了解。首先說(shuō)， 既然達(dá)成目標(biāo)成本是成本企畫所要實(shí)現(xiàn)的最終結(jié)果， 因而設(shè)定的目標(biāo)成本是以必須實(shí)現(xiàn)為前提的， 也即是“必達(dá)目標(biāo)”， 具有必達(dá)的特性。其次， 目標(biāo)成本還具有全生命周期成本的特性， 產(chǎn)品的生命周期是就某種產(chǎn)品與市場(chǎng)的關(guān)系來(lái)說(shuō)的， 從產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)到退出市場(chǎng)一般經(jīng)歷導(dǎo)入期、成長(zhǎng)期、成熟期與衰退期這樣一個(gè)循環(huán)， 然而就每件產(chǎn)品形成乃至消亡的歷程而言， 經(jīng)歷的則是從企畫、開(kāi)發(fā)到生產(chǎn)完工， 最后到顧客使用、廢棄這樣一種循環(huán)。所謂的全生命周期成本， 是在后一種意義上使用這一術(shù)語(yǔ)的， 且這里的全生命周期成本， 不僅包括在企業(yè)內(nèi)部及其關(guān)聯(lián)方發(fā)生的由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本， 具體指產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)、制造、營(yíng)銷等過(guò)程中的成本， 而且還包括消費(fèi)者購(gòu)入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、廢棄成本。企業(yè)為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)， 要滿足顧客在質(zhì)量、價(jià)格、交貨期等方面的要求， 需求使顧客的使用成本最低， 因此應(yīng)全盤考慮， 以生命周期成本作為成本企畫的目標(biāo)成本。

　　目標(biāo)成本的設(shè)定， 通常采用如下計(jì)算公式： 目標(biāo)成本= 目標(biāo)售價(jià)- 目標(biāo)利潤(rùn)。其中目標(biāo)售價(jià)的確定一般可參照同業(yè)同類產(chǎn)品的價(jià)格， 同時(shí)考慮企業(yè)自身產(chǎn)品的功能、質(zhì)量等特點(diǎn)以及競(jìng)爭(zhēng)同行的產(chǎn)品特征及其擁有的市場(chǎng)份額等情況。目標(biāo)利潤(rùn)則要從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略出發(fā)， 考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃， 預(yù)測(cè)企業(yè)產(chǎn)品的銷售數(shù)量來(lái)確定。

　　2、分解目標(biāo)成本

　　目標(biāo)成本分解的方式大致上可以分為按物為分解對(duì)象與按人為分解對(duì)象兩種。

　　按物分解， 又包括按功能別分解、按構(gòu)造別分解、按成本要素別分解； 按人分解則包括按團(tuán)隊(duì)別、小組別或個(gè)人別分解。

　?。?） 按功能別分解

　　在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程中， 對(duì)有必要進(jìn)行功能分析的產(chǎn)品， 或者處于導(dǎo)入期及成長(zhǎng)期的產(chǎn)品， 往往采用按功能別分解的方法。

　　功能別分解是指將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為該產(chǎn)品各功能的目標(biāo)成本。其步驟為， 首先分解為大的功能分域成本， 再向中功能分域分解， 最后再向小功能分域分解。必須注意， 功能分域評(píng)價(jià)時(shí)必須用產(chǎn)品用戶的觀點(diǎn)來(lái)進(jìn)行評(píng)估。

　?。?） 按構(gòu)造別分解

　　倘若產(chǎn)品的基本構(gòu)造及其運(yùn)作方式大體己定型， 該產(chǎn)品的技術(shù)發(fā)展速度又不大快， 或者由于為搶占市場(chǎng)開(kāi)發(fā)時(shí)間急促而難以拿出新構(gòu)想的產(chǎn)品， 往往采用構(gòu)造別分解的方法。

　　按構(gòu)造別分解實(shí)施的方法通常為， 先將產(chǎn)品的構(gòu)造作粗略的區(qū)分。可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)評(píng)估各個(gè)構(gòu)造的重要程度， 或者按歷史上類似產(chǎn)品的成本構(gòu)成比， 將其作為合理的分解基準(zhǔn)， 據(jù)此進(jìn)行目標(biāo)成本的分析。也可參考上述基準(zhǔn)， 依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略、政策加以調(diào)整， 據(jù)以分析目標(biāo)成本。實(shí)務(wù)中有多種構(gòu)造別分解法， 如構(gòu)造群別、購(gòu)件別、中間產(chǎn)成品別等。

　?。?） 按成本要素別分解

　　一般在功能別或構(gòu)造別分解之后， 再進(jìn)一步按直接材料如加工費(fèi)等成本要素別進(jìn)行分解， 分解之前必須預(yù)先確定成本要素的項(xiàng)目， 至于要素應(yīng)劃分到何種詳細(xì)程度才算合理， 則因例而異。如果能夠就成本要素別分解目標(biāo)成本， 則制造過(guò)程的工序、工法的采用就有了明確的依據(jù)， 這有助于在設(shè)計(jì)階段的成本控制， 進(jìn)而對(duì)制造階段標(biāo)準(zhǔn)成本的設(shè)定也有指導(dǎo)作用。

　?。?） 按開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)人員別分解

　　按物分解目標(biāo)成本是針對(duì)客體把努力目標(biāo)作詳細(xì)的限定， 這固然重要， 但究其實(shí)質(zhì)是就事論事的方式， 如果能按人分解目標(biāo)成本， 則把努力目標(biāo)歸屬為人這個(gè)能動(dòng)的主體， 有利于促進(jìn)人的行為動(dòng)機(jī)， 具有按物分解所不可替代的作用。

　　上述按物分解的三種方式屬性上并無(wú)差別，只是分解的寬嚴(yán)程度不同而己， 按開(kāi)發(fā)投計(jì)者個(gè)人別分解則是其中較為嚴(yán)格的分解方式， 即須把那些按功能或按構(gòu)造分解的產(chǎn)品交由誰(shuí)擔(dān)當(dāng)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)者， 把截止特定工程項(xiàng)目完成前所需的作業(yè)明確化， 即把最終的作業(yè)稱為第一層作業(yè)， 為完成第一層作業(yè)所需的一些作業(yè)稱為第二層作業(yè)， 進(jìn)而把完成第二層作業(yè)所需的一些作業(yè)稱為第三層作業(yè)， 以此類推， 將所有作業(yè)系統(tǒng)化， 系統(tǒng)化的程度則由工程項(xiàng)目的規(guī)模與繁簡(jiǎn)決定。全部系統(tǒng)化后， 再向各開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)人員交待任務(wù)， 由此決定了開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)人員各自的責(zé)任。

　　按開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)人員分解目標(biāo)成本可以促進(jìn)人的成本意識(shí)， 有助于保證目標(biāo)成本的達(dá)成。

　　以上的幾種分解方式如若能結(jié)合使用則是一種比較理想的方式。首先， 可以按功能分域分解目標(biāo)成本， 使得目標(biāo)成本在開(kāi)發(fā)階段逐漸落實(shí)； 當(dāng)構(gòu)造的輪廓大體趨于明確時(shí)， 再進(jìn)行構(gòu)造分解， 然后將各構(gòu)造的設(shè)計(jì)人員的責(zé)任落實(shí)， 分配各人員應(yīng)承擔(dān)的目標(biāo)成本， 設(shè)計(jì)人員以此目標(biāo)為努力方向，著手設(shè)計(jì)產(chǎn)品。

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