新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成及價(jià)值轉(zhuǎn)移方式的核算內(nèi)容變化較大，對成本、費(fèi)用的核算有較大的影響，對管理水平也提出了新的要求。
　　
　　新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱新制度)對資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成及價(jià)值轉(zhuǎn)移方式的核算內(nèi)容變化較大，對成本、費(fèi)用的核算也有較大的影響，對提高其管理水平也提出了新的要求。
　　
　　資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成的變化及其對成本、費(fèi)用的影響
　　
　　新制度涉及資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成變化的內(nèi)容主要有：
　　
　　1.債務(wù)重組形成的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成。債權(quán)人接受債務(wù)人以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。以此為基礎(chǔ)，收到補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)減去補(bǔ)價(jià)；支付補(bǔ)價(jià)的，則應(yīng)加上支付的補(bǔ)價(jià)。
　　
　　2.非貨幣性交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成。企業(yè)以非貨幣性交易換入的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。以此為基礎(chǔ)，收到補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益；支付補(bǔ)價(jià)的，則應(yīng)加上支付的補(bǔ)價(jià)。其中換入存貨的入賬價(jià)值還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　
　　3.接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，如同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，按同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；如同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，則按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。
　　
　　4.盤盈的存貨、固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成。企業(yè)盤盈的存貨和固定資產(chǎn)，按同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格作為入賬價(jià)值；其中固定資產(chǎn)還應(yīng)減去估計(jì)的折舊金額。
　　
　　5.其他來源渠道的固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成。(1)自行建造和改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值；自行建造已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按估計(jì)的價(jià)值入賬。(2)對于專門用于購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，明確了將其資本化的原則，資本化金額的確定，開始資本化、暫停資本化和停止資本化的時(shí)間及條件。(3)融資租賃固定資產(chǎn)通常按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值；但租入固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例不大的，也可按最低租賃付款作為入賬價(jià)值。(4)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為入賬價(jià)值。
　　
　　6.其他來源渠道的無形資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成。(1)自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等作為入賬價(jià)值。(2)投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本入賬；但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，則應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本入賬。(3)明確規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入發(fā)生期間費(fèi)用。
　　
　　上述資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素價(jià)值構(gòu)成內(nèi)容的變化，對于成本、費(fèi)用核算和管理要求的影響是：
　　
　　1.核實(shí)轉(zhuǎn)化為成本、費(fèi)用的資產(chǎn)價(jià)值基數(shù)。新制度增加、修訂和明確了上述資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素價(jià)值構(gòu)成的內(nèi)容，雖然不全部影響本期成本、費(fèi)用，但是一般來說，增加資產(chǎn)是尚未轉(zhuǎn)化為成本、費(fèi)用的物資“儲(chǔ)備”，或者說成本、費(fèi)用本質(zhì)上是企業(yè)一種資產(chǎn)流出，因此資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成是否真實(shí)、合理，將會(huì)影響本期和以后各期成本、費(fèi)用水平的高低。這就要求正確確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以確保本期及以后各期轉(zhuǎn)化為成本、費(fèi)用的資產(chǎn)基數(shù)正確無誤。例如，固定資產(chǎn)是通過系統(tǒng)、合理的分?jǐn)?，在多個(gè)會(huì)計(jì)期間形成折舊費(fèi)用，固定資產(chǎn)原價(jià)的確認(rèn)和計(jì)量就成為計(jì)算轉(zhuǎn)移為折舊費(fèi)用的重要依據(jù)之一。
　　
　　2.權(quán)衡購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出的必要性和合理性。這類支出屬于資本性支出，雖然發(fā)生的“頻率”少，但支出的金額大；雖然不會(huì)全部影響當(dāng)期成本、費(fèi)用，卻會(huì)成為未來成本、費(fèi)用的“大頭”；該類支出又往往取決于企業(yè)管理當(dāng)局的決策，一旦決策失誤，將對成本、費(fèi)用、收費(fèi)產(chǎn)生巨大影響，應(yīng)特別引起決策者的高度重視。
　　
　　3.區(qū)分計(jì)入工程成本和計(jì)入存貨成本的支出界限。與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的支出，分別“在建工程”、“工程物資”賬戶核算，不應(yīng)混淆兩種不同的支出；涉及共同耗用的材料、產(chǎn)成品、人工費(fèi)用及其他費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分用途分別核算；屬于工程完工，為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用以及將剩余工程物資轉(zhuǎn)入存貨的應(yīng)及時(shí)辦理手續(xù)，正確計(jì)入“低值易耗品”、“原材料”等賬戶。
　　
　　資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移方式的變化及其對成本、費(fèi)用的影響
　　
　　新制度涉及資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移變化的內(nèi)容主要有：
　　
　　1.期末各項(xiàng)資產(chǎn)按可能收回的金額計(jì)量，不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)等的賬面價(jià)值應(yīng)于期末全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用；或者按可收回的金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，壞賬損失提取方法和提取比例由企業(yè)自行決定。
　　
　　2.月末對發(fā)出存貨采用計(jì)劃成本核算的，計(jì)算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異必須分別類別、按月分?jǐn)偝杀静町?，不得用一個(gè)綜合差價(jià)率、不得在季末在年末一次計(jì)算成本差異；成本差異率一般采用當(dāng)月實(shí)際差異率。
　　
　　3.對于固定資產(chǎn)折舊的處理給予企業(yè)較大的自主權(quán)。企業(yè)可根據(jù)具體情況，制定適合本企業(yè)的每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等。
　　
　　4.融資租賃固定資產(chǎn)如按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)產(chǎn)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用，在租賃期分?jǐn)倳r(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　
　　5.無形資產(chǎn)攤銷在沒有法律和合同規(guī)定的情況下，攤銷期限不得超過10年。
　　
　　6.租入固定資產(chǎn)改良支出、開辦費(fèi)等長期待攤費(fèi)用攤銷期限，其中：前者應(yīng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；后者應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的管理費(fèi)用。
　　
　　7.待處理資產(chǎn)盤盈、盤虧必須在期末前處理完畢，如在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)先按有關(guān)規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明：如其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
　　
　　上述資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素價(jià)值轉(zhuǎn)移方式的變化，對于成本、費(fèi)用核算和管理要求的影響是：
　　
　　1.新制度增加、修訂和明確了轉(zhuǎn)移為成本、費(fèi)用核算的內(nèi)容。這就要求我們按新制度正確核算成本、費(fèi)用，特別應(yīng)注意遵循謹(jǐn)慎性原則，不多計(jì)資產(chǎn)和收益，不少計(jì)成本和費(fèi)用，提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息；遵循可比性原則，保持各期成本、費(fèi)用核算的內(nèi)容相同，計(jì)算的方法一致，保證成本、費(fèi)用指標(biāo)可比。
　　
　　2.既要正確運(yùn)用國家給予的處理固定資產(chǎn)折舊、提取壞賬準(zhǔn)備等財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，又要遵守財(cái)務(wù)制度規(guī)定，真實(shí)、客觀地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息。例如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊?具體操作時(shí)，應(yīng)執(zhí)行財(cái)政部頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定：按固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及尚可使用的年限重新確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額，則應(yīng)按恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用的年限重新確定。
　　
　　3.給會(huì)計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。執(zhí)行新制度，計(jì)入成本、費(fèi)用的內(nèi)容中有的項(xiàng)目屬于估計(jì)性支出，需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行判斷。如分析應(yīng)收款項(xiàng)可收回性，對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失確定提取比例提取壞賬準(zhǔn)備；估計(jì)存貨損失提取跌價(jià)準(zhǔn)備等。對于這類支出不少會(huì)計(jì)人員感到兩難：市場的不確定性和波動(dòng)性，難以預(yù)測；本身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和職業(yè)判斷能力差，難以勝任。筆者認(rèn)為，一方面需要會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力，學(xué)會(huì)預(yù)測和判斷市場變化趨勢的能力；另一方面注意收集和積累基礎(chǔ)資料，如債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況和信譽(yù)情況，如細(xì)化存貨數(shù)量、金額和質(zhì)量的日常核算和管理等，增加客觀性依據(jù)，可避免估計(jì)的主觀性，提高判斷的準(zhǔn)確性。
　　
　　4、分類制訂成本、費(fèi)用預(yù)算并加強(qiáng)預(yù)算管理。按成本、費(fèi)用支出的特點(diǎn)，可分為日常性、估計(jì)性、決策性和政策性支出。應(yīng)區(qū)別不同特點(diǎn)的支出，采用不同的預(yù)算管理方法。（1）日常性支出，是生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的支出，如計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，在管理費(fèi)用中列支的管理人員工資支出、中小修理支出等。這類支出的項(xiàng)目穩(wěn)定、發(fā)生的金額較大，應(yīng)作為管理的重點(diǎn)，可結(jié)合生產(chǎn)預(yù)算和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制編制預(yù)算；分項(xiàng)目實(shí)施“歸口管理”，并作為日?？刂坪涂己说囊罁?jù)，嚴(yán)格履行獎(jiǎng)懲，以挖掘降低成本、費(fèi)用的潛力。（2）估計(jì)性支出，如上述第3點(diǎn)所列的支出，是管理的難點(diǎn)。編制這類預(yù)算，可適當(dāng)“留有余地”，即允許在一定幅度內(nèi)調(diào)整。其預(yù)算執(zhí)行情況，一般可按年度分析和考核。（3）決策性和政策性支出。決策性支出，如面對市場變動(dòng)，企業(yè)管理當(dāng)局調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，部分停產(chǎn)形成的計(jì)入成本、費(fèi)用的支出；政策變動(dòng)性支出，如信貸政策變動(dòng)調(diào)整利率，增減財(cái)務(wù)費(fèi)用或固定資產(chǎn)價(jià)值等。這類支出金額大、對企業(yè)成本、費(fèi)用影響也很大，非企業(yè)主觀因素能控制的，如能可靠地預(yù)計(jì)，應(yīng)列入預(yù)算編制范圍，在管理上應(yīng)作為特殊事項(xiàng)處理。