近30年來，世界日益加快了由傳統工業(yè)經濟向知識經濟的轉變。在傳統工業(yè)經濟基礎上形 成和發(fā)展起來的企業(yè)成本理論也面臨知識經濟的嚴峻挑戰(zhàn)。為適應知識經濟的挑戰(zhàn)，依靠知識資源推動企業(yè)經濟持續(xù)發(fā)展的要求，我們呼吁理論界和企業(yè)家重視知識經濟形態(tài)下企業(yè)成 本的主導方面-潛成本理論的研究，以提高企業(yè)在新經濟條件下的成本管理水平，推動企業(yè)經濟持續(xù)發(fā)展。本文試圖對潛成本理論進行粗淺的探索，以期收到拋磚引玉的效果。

　　一、成本理論界定

　　潛成本是顯現成本的對稱。為加深對潛成本的認識，有必要對顯現成本做概括性的描述。 在工業(yè)經濟社會中企業(yè)計核成本總是以顯現成本為依據的，并形成了具有一套完整而科學的計算程序和方法。在本文中我們將此稱為-傳統成本理論。顯現成本是指計入帳內的、看得見的實際支出，例如支付的原材料費用、工資費用等，因而其是有形的成本。一般成本會計計算出來的成本都是顯見成本，銷售收入減去顯見成本以后的余額稱為帳面利潤。從某種角度講，顯現成本反映的是實際應用成本，諸如原料及主要材料、輔助材料、燃料動力、生產工人工資及提取的職工福利基金、車間經費、企業(yè)管理費、廢品損失、停工損失等。從上述內容可以看出，企業(yè)的成本主要反映的是其在物質產品生產過程中耗費的物化勞動和活勞動的占用情況。這類成本對于產品使用價值的形成具有或直接或間接的作用，因而總可以在 產品價值中得到反映并具有可直接計算的特點。馬克思對這類成本是這樣描述的：按照資本主義方式生產的每一商品W的價值，用公式來表示是W=C+V+M.如果我們從這個產品價值中減去剩余 價值M，那么在產品中剩下來的，只是一個在生產要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值。這就告訴我們，傳統成本（即顯現成本）是由轉移的生產資料價值和勞動的價格所組 成。

　　經濟學原理表明，在一個存在競爭的市場中，產品的交易價格的確是必須依據社會平均必要勞動量，這就是說，價格不是某個企業(yè)可以自由決定的變量，企業(yè)欲在市場產品交換中獲取更多的利潤，唯一能做的是努力降低成本，使其低于社會水平成本。因此，降本增效是傳統成本理論的核心，本利互逆是傳統成本理論立論的基石。

　　作為與顯見成本對稱的潛成本是指企業(yè)為納入傳統成本范圍的，并常處于潛在狀態(tài)的，對企業(yè)競爭力有極大拉伸作用的創(chuàng)新成本和開拓經營成本的統稱。潛成本是市場競爭的產物， 是知識經濟時代企業(yè)成本的主導形式，也是成本管理的核心。知識經濟社會，企業(yè)仍舊必須有以自然資源為基礎的物質產品的生產，傳統的成本仍舊在起作用。不過這種作用的重要程度正以驚人的速度減退。因為決定某一產品價值的已不在憑借其內耗自然資源的多少或占用了多少社會必要勞動（即具有某中技能的體力勞動），而是凝結其間的知識含量（亦或智力含量），也就是產品依賴知識所進行的創(chuàng)新，并具有滿足社會個性化需求的特殊能力，反映在產品的市場價格上，由于無競爭者或少競爭者，使價格有大幅提升而獲得超額利潤的可能 .所以，對產品價格起支撐的主要是知識性成本或創(chuàng)新成本，這種成本并非是以傳統成本核 算方法直接反映的。這表明在潛成本中，知識性成本是其構成的主要內容。西安市的市場競爭已證明，靠降低傳統成本來提高競爭力的效用已越來越弱，相反，倒是以下成本的投入和追加能更有效地提高企業(yè)競爭力。這些成本分別是知識成本、人力資源開發(fā)成本、技術購置成本、風險機會成本、精神成本、企業(yè)文化建設成本、牌譽成本等。這些成本大多并不直接構 成產品的使用價值，然而卻在充分揭示產品的內在價值，在滿足顧客深層次需要等方面具有獨特的作用，也是在創(chuàng)造產品的滿足效用。所以能大幅提高產品的交換價值。正是基于這種認識，所以我們堅持認為，潛成本理論的核心是本利同增，增本增效。

　　當然，與傳統成本的寫實性、計量的直接性等特點相比，潛成本具有它的虛擬性、計量的復雜性、可附加性、增殖性、無極限性等特征。因而，在成本的計量和管理上也提高了市場更新的要求，需要人們去做進一步的創(chuàng)新探索。

　　二、潛成本與顯現成本的理論比較

　　無論是潛成本還是顯現成本都是企業(yè)成本的組成部分，所以它們有其共性的一面。但我們更多注重的是它們的個性特征，這才有利于提高我們駕馭各類成本的水平，提高企業(yè)的經濟效益。

　　首先，從它的各自反映的對象看。顯現成本主要反映的是企業(yè)依靠自然資源的耗用推動物質產品的生產，促進企業(yè)經濟的增長，實現企業(yè)目標的經濟現象。潛成本則主要反映企業(yè)依靠智力資源的開發(fā)，提高自然資源經營運作效率，創(chuàng)造更多更好的產品滿足效應，大幅度提高企業(yè)贏利能力，推動企業(yè)經濟可持續(xù)發(fā)展的經濟現象。

　　其次，從它們反映的理論基礎看。顯成本理論是以傳統政治經濟學的一般價值理論為基礎的。它研究的是產品在其價值形成過程中，物化勞動及活勞動（更多是體能）的耗費和占用對 利潤實現的此長彼消的關系。傳統成本理論的一個重要前提是“本利互逆”，因而，反映在成本管理上，邏輯的結論便是只有“降本”才能“增效”。而潛成本則不然，它是以當代發(fā)展起來的廣義價值論（包括勞動價值論、效用價值論等）、邊際成本與效益遞增規(guī)律以及知識經濟的有關理論為基礎的。它尤其強調智力成本的投入對產業(yè)經濟可持續(xù)的作用。潛成本的投入決不同于顯現成本簡單的自然資源轉換，它是利用智力資源的疊加和創(chuàng)造，形成具有個性化的生產，滿足消費需求多樣化、個性化、創(chuàng)新化的新格局，從而導致企業(yè)利潤大幅提高 .潛成本理論的重要前提是“本利同增”。因而，反映在成本管理上，邏輯的結論上便是“ 大投入”、“大產出”。

　　再次，從它們的管理思想看。由于兩類成本的理論基礎不同，決定了它們在管理思想上也存在質的差異。

　　顯現成本就其構成而言，大多是以不可再生的自然資源耗用占用為主導的，相對于有限的自然資源和無限的財富擴張動機而言，在成本管理上也必然要求“降低成本，提高效益”。 企業(yè)為求其產品在市場競爭中占優(yōu)勢地位，拼命地擴張生產規(guī)模，增大生產批量，以降低單位產品成本，提高企業(yè)贏利水平。所以“少投入、多產出”是其管理思想。

　　潛成本作為現代企業(yè)成本的主導形態(tài)，在其構造上，是以人的智力資源開發(fā)的成本投入為主的。這樣投入大多先于產品的生產過程，或獨立于生產流程之外，不是直接轉移到產 品價值中的成本形態(tài)，但是其投入追求的是企業(yè)產品的創(chuàng)造性-一種相異于社會一般產品的個性化產品，以滿足社會個性化的需求，所以對提高產品的市場競爭地位起到重要的作用 .并且其投入的多寡直接決定了創(chuàng)造性的多少和大小，決定了價格拉升的程度。所以，在其管理思想上，追求的則是“大投入、大產出”。當然，投入的前提是成本耗用對象的創(chuàng)造性 和增殖性。

　　通過上述了理論比較，完全可以看出，企業(yè)顯現成本代表了傳統工業(yè)經濟的成本理論-“本利互逆，降本增效”；企業(yè)的潛成本代表了當代的知識經濟的成本理論“本利同增，增本增效”。

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