近30年來，世界日益加快了由傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟基礎(chǔ)上形 成和發(fā)展起來的企業(yè)成本理論也面臨知識經(jīng)濟的嚴峻挑戰(zhàn)。為適應(yīng)知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，依靠知識資源推動企業(yè)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的要求，我們呼吁理論界和企業(yè)家重視知識經(jīng)濟形態(tài)下企業(yè)成 本的主導(dǎo)方面-潛成本理論的研究，以提高企業(yè)在新經(jīng)濟條件下的成本管理水平，推動企業(yè)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。本文試圖對潛成本理論進行粗淺的探索，以期收到拋磚引玉的效果。

　　一、成本理論界定

　　潛成本是顯現(xiàn)成本的對稱。為加深對潛成本的認識，有必要對顯現(xiàn)成本做概括性的描述。 在工業(yè)經(jīng)濟社會中企業(yè)計核成本總是以顯現(xiàn)成本為依據(jù)的，并形成了具有一套完整而科學(xué)的計算程序和方法。在本文中我們將此稱為-傳統(tǒng)成本理論。顯現(xiàn)成本是指計入帳內(nèi)的、看得見的實際支出，例如支付的原材料費用、工資費用等，因而其是有形的成本。一般成本會計計算出來的成本都是顯見成本，銷售收入減去顯見成本以后的余額稱為帳面利潤。從某種角度講，顯現(xiàn)成本反映的是實際應(yīng)用成本，諸如原料及主要材料、輔助材料、燃料動力、生產(chǎn)工人工資及提取的職工福利基金、車間經(jīng)費、企業(yè)管理費、廢品損失、停工損失等。從上述內(nèi)容可以看出，企業(yè)的成本主要反映的是其在物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗費的物化勞動和活勞動的占用情況。這類成本對于產(chǎn)品使用價值的形成具有或直接或間接的作用，因而總可以在 產(chǎn)品價值中得到反映并具有可直接計算的特點。馬克思對這類成本是這樣描述的：按照資本主義方式生產(chǎn)的每一商品W的價值，用公式來表示是W=C+V+M.如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余 價值M，那么在產(chǎn)品中剩下來的，只是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值。這就告訴我們，傳統(tǒng)成本（即顯現(xiàn)成本）是由轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)資料價值和勞動的價格所組 成。

　　經(jīng)濟學(xué)原理表明，在一個存在競爭的市場中，產(chǎn)品的交易價格的確是必須依據(jù)社會平均必要勞動量，這就是說，價格不是某個企業(yè)可以自由決定的變量，企業(yè)欲在市場產(chǎn)品交換中獲取更多的利潤，唯一能做的是努力降低成本，使其低于社會水平成本。因此，降本增效是傳統(tǒng)成本理論的核心，本利互逆是傳統(tǒng)成本理論立論的基石。

　　作為與顯見成本對稱的潛成本是指企業(yè)為納入傳統(tǒng)成本范圍的，并常處于潛在狀態(tài)的，對企業(yè)競爭力有極大拉伸作用的創(chuàng)新成本和開拓經(jīng)營成本的統(tǒng)稱。潛成本是市場競爭的產(chǎn)物， 是知識經(jīng)濟時代企業(yè)成本的主導(dǎo)形式，也是成本管理的核心。知識經(jīng)濟社會，企業(yè)仍舊必須有以自然資源為基礎(chǔ)的物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，傳統(tǒng)的成本仍舊在起作用。不過這種作用的重要程度正以驚人的速度減退。因為決定某一產(chǎn)品價值的已不在憑借其內(nèi)耗自然資源的多少或占用了多少社會必要勞動（即具有某中技能的體力勞動），而是凝結(jié)其間的知識含量（亦或智力含量），也就是產(chǎn)品依賴知識所進行的創(chuàng)新，并具有滿足社會個性化需求的特殊能力，反映在產(chǎn)品的市場價格上，由于無競爭者或少競爭者，使價格有大幅提升而獲得超額利潤的可能 .所以，對產(chǎn)品價格起支撐的主要是知識性成本或創(chuàng)新成本，這種成本并非是以傳統(tǒng)成本核 算方法直接反映的。這表明在潛成本中，知識性成本是其構(gòu)成的主要內(nèi)容。西安市的市場競爭已證明，靠降低傳統(tǒng)成本來提高競爭力的效用已越來越弱，相反，倒是以下成本的投入和追加能更有效地提高企業(yè)競爭力。這些成本分別是知識成本、人力資源開發(fā)成本、技術(shù)購置成本、風(fēng)險機會成本、精神成本、企業(yè)文化建設(shè)成本、牌譽成本等。這些成本大多并不直接構(gòu) 成產(chǎn)品的使用價值，然而卻在充分揭示產(chǎn)品的內(nèi)在價值，在滿足顧客深層次需要等方面具有獨特的作用，也是在創(chuàng)造產(chǎn)品的滿足效用。所以能大幅提高產(chǎn)品的交換價值。正是基于這種認識，所以我們堅持認為，潛成本理論的核心是本利同增，增本增效。

　　當(dāng)然，與傳統(tǒng)成本的寫實性、計量的直接性等特點相比，潛成本具有它的虛擬性、計量的復(fù)雜性、可附加性、增殖性、無極限性等特征。因而，在成本的計量和管理上也提高了市場更新的要求，需要人們?nèi)プ鲞M一步的創(chuàng)新探索。

　　二、潛成本與顯現(xiàn)成本的理論比較

　　無論是潛成本還是顯現(xiàn)成本都是企業(yè)成本的組成部分，所以它們有其共性的一面。但我們更多注重的是它們的個性特征，這才有利于提高我們駕馭各類成本的水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　首先，從它的各自反映的對象看。顯現(xiàn)成本主要反映的是企業(yè)依靠自然資源的耗用推動物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，促進企業(yè)經(jīng)濟的增長，實現(xiàn)企業(yè)目標的經(jīng)濟現(xiàn)象。潛成本則主要反映企業(yè)依靠智力資源的開發(fā)，提高自然資源經(jīng)營運作效率，創(chuàng)造更多更好的產(chǎn)品滿足效應(yīng)，大幅度提高企業(yè)贏利能力，推動企業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟現(xiàn)象。

　　其次，從它們反映的理論基礎(chǔ)看。顯成本理論是以傳統(tǒng)政治經(jīng)濟學(xué)的一般價值理論為基礎(chǔ)的。它研究的是產(chǎn)品在其價值形成過程中，物化勞動及活勞動（更多是體能）的耗費和占用對 利潤實現(xiàn)的此長彼消的關(guān)系。傳統(tǒng)成本理論的一個重要前提是“本利互逆”，因而，反映在成本管理上，邏輯的結(jié)論便是只有“降本”才能“增效”。而潛成本則不然，它是以當(dāng)代發(fā)展起來的廣義價值論（包括勞動價值論、效用價值論等）、邊際成本與效益遞增規(guī)律以及知識經(jīng)濟的有關(guān)理論為基礎(chǔ)的。它尤其強調(diào)智力成本的投入對產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)的作用。潛成本的投入決不同于顯現(xiàn)成本簡單的自然資源轉(zhuǎn)換，它是利用智力資源的疊加和創(chuàng)造，形成具有個性化的生產(chǎn)，滿足消費需求多樣化、個性化、創(chuàng)新化的新格局，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤大幅提高 .潛成本理論的重要前提是“本利同增”。因而，反映在成本管理上，邏輯的結(jié)論上便是“ 大投入”、“大產(chǎn)出”。

　　再次，從它們的管理思想看。由于兩類成本的理論基礎(chǔ)不同，決定了它們在管理思想上也存在質(zhì)的差異。

　　顯現(xiàn)成本就其構(gòu)成而言，大多是以不可再生的自然資源耗用占用為主導(dǎo)的，相對于有限的自然資源和無限的財富擴張動機而言，在成本管理上也必然要求“降低成本，提高效益”。 企業(yè)為求其產(chǎn)品在市場競爭中占優(yōu)勢地位，拼命地擴張生產(chǎn)規(guī)模，增大生產(chǎn)批量，以降低單位產(chǎn)品成本，提高企業(yè)贏利水平。所以“少投入、多產(chǎn)出”是其管理思想。

　　潛成本作為現(xiàn)代企業(yè)成本的主導(dǎo)形態(tài)，在其構(gòu)造上，是以人的智力資源開發(fā)的成本投入為主的。這樣投入大多先于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，或獨立于生產(chǎn)流程之外，不是直接轉(zhuǎn)移到產(chǎn) 品價值中的成本形態(tài)，但是其投入追求的是企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)造性-一種相異于社會一般產(chǎn)品的個性化產(chǎn)品，以滿足社會個性化的需求，所以對提高產(chǎn)品的市場競爭地位起到重要的作用 .并且其投入的多寡直接決定了創(chuàng)造性的多少和大小，決定了價格拉升的程度。所以，在其管理思想上，追求的則是“大投入、大產(chǎn)出”。當(dāng)然，投入的前提是成本耗用對象的創(chuàng)造性 和增殖性。

　　通過上述了理論比較，完全可以看出，企業(yè)顯現(xiàn)成本代表了傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟的成本理論-“本利互逆，降本增效”；企業(yè)的潛成本代表了當(dāng)代的知識經(jīng)濟的成本理論“本利同增，增本增效”。

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