一、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的本質(zhì) 

　　按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，會(huì)計(jì)政策是指“企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)”。會(huì)計(jì)政策有宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀（企業(yè)）會(huì)計(jì)政策之分（黃菊波等，1995），宏觀會(huì)計(jì)政策是指一國政府或政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而制訂和發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的總和，其核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)政策則是企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的總稱。至于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，即指企業(yè)利害集團(tuán)（包括股東、債權(quán)人、注冊會(huì)計(jì)師和企業(yè)管理當(dāng)局等）選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)報(bào)告的編制者與會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)利益集團(tuán)合作博弈達(dá)到均衡的過程，已出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大都是各方利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，但在現(xiàn)有的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)范主體的模式下，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理往往有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇留下了較大的空間。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過程，會(huì)計(jì)的過程其實(shí)就是會(huì)計(jì)政策選擇的過程，從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)其實(shí)是一門貌似精確但事實(shí)上并不精確的科學(xué)，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的許多問題并沒有一條放之四海而皆準(zhǔn)的取會(huì)標(biāo)準(zhǔn)，因此會(huì)計(jì)過程的最終產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物，是各個(gè)利害關(guān)系集團(tuán)如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益博弈均衡的結(jié)果（張為國等，1997）。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。所以企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)都很重視和關(guān)注會(huì)計(jì)政策的制訂和選擇問題。從上述企業(yè)會(huì)計(jì)政策及企業(yè)務(wù)計(jì)政策選擇的定義可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)政策在形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上卻是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。 

　　二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果：來自中國的實(shí)證檢驗(yàn) 

　　所謂經(jīng)濟(jì)后果（Economic Consequence），是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人、工會(huì)等的決策行為，受影響的決策行為反過來又會(huì)損害其他相關(guān)者的利益。換言之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊是一種不通過實(shí)實(shí)在在勞動(dòng)就可以改變業(yè)績的捷徑。因此，從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果往往是借助于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)的，形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇為不同利益集團(tuán)爭取于已有利的“經(jīng)濟(jì)后果”和政治利益提供了可能動(dòng) 
　　
　　西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究的結(jié)果證明，企業(yè)往往通過借助于形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇與博棄實(shí)現(xiàn)對(duì)于自己有利的經(jīng)濟(jì)后果：（1）若其他條件不變，對(duì)管理者實(shí)施紅利方案的企業(yè)，其管理者更有可能把會(huì)計(jì)報(bào)告利潤由未來期間提前至本期確認(rèn)；如果企業(yè)發(fā)生虧損，管理者就會(huì)試圖把未來所有可能的虧損提前至本期確認(rèn)，以減輕未來扭虧的壓力，盡可能地提高企業(yè)未來的獲利水平，從而提高管理者未來的報(bào)酬；（2）如果其他條件不變，企業(yè)的負(fù)債權(quán)益比率越高，管理者便越有可能選擇可將會(huì)計(jì)利潤從未來期間提前至本期的會(huì)計(jì)政策；企業(yè)越是與特定的、基于會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的限制性契約條款緊密相關(guān)，管理者便越有可能選擇可增加本期會(huì)計(jì)利潤的會(huì)計(jì)政策，以降低違反債務(wù)契約的成本并增大從債權(quán)人手中轉(zhuǎn)移財(cái)富的可能性；（3）如果其他條件不變，規(guī)模越大的公司，其管理者就越有可能選擇那些能將本期會(huì)計(jì)利潤遞延到未來期間的會(huì)計(jì)政策，以降低或遞延稅負(fù)等；（4）為避免政府和市場管制機(jī)構(gòu)的關(guān)注，規(guī)模較大的公司更傾向于采用平滑收益的會(huì)計(jì)政策，以使各期收益保持相對(duì)均衡；（5）對(duì)于自來水公司等公用事業(yè)部門來說，其收費(fèi)是受政府管制的，而政府在制訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)常常會(huì)借助于資產(chǎn)收益率、投資報(bào)酬率等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這些部門可能會(huì)選擇最有利于提高其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)政策。由于存在可以產(chǎn)生不同結(jié)果的代用方法，所以，人們不斷嘗試不通過實(shí)實(shí)在在地改善業(yè)績就能獲得盈利和增長的辦法。 
　　
　　對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀的實(shí)證研究也部分地驗(yàn)證了上述結(jié)論。譬如，有研究表明（孫鋒等，1999），我國上市公司存在著包括利用會(huì)計(jì)政策選擇等手段操縱會(huì)計(jì)利潤的現(xiàn)象：（1）配股現(xiàn)象。上市公司為了達(dá)到最近3年平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%這一“圈錢”配股的資格線，不惜代價(jià)采取各種合法或非法手段力保，出現(xiàn)了耐人尋味的“10％現(xiàn)象”。（2）微利現(xiàn)象。前1年或2年虧損的上市公司，為了免受特別處理或摘牌的處罰，采取種種手段使本年凈資產(chǎn)收益率保持哪怕0.0001％的微利水平，只要不虧損就行。（3）重虧現(xiàn)象。對(duì)于無法做成盈利或是首次加入虧損之列的上市公司，為給下年扭虧留一手，有意做成重虧，以免第二年連續(xù)虧損而被特別處理；對(duì)于無法擺脫被特別處理命運(yùn)的公司，則做大虧損清洗以前年度累積的包袱。為下年扭虧逃脫摘牌厄運(yùn)埋萬伏筆。以上種種行為，無一不是上市公司為了逃避市場監(jiān)管實(shí)現(xiàn)于已有利的經(jīng)濟(jì)后果，采取“上有政策，下有對(duì)策”與政府監(jiān)管部門和其他利益相關(guān)者博弈斗爭的表現(xiàn)。 
　　
　　在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國企業(yè)執(zhí)行政府制訂的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)處理方法幾乎沒有可選擇的余地，隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇有了較大的空間，允許企業(yè)擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的本意是讓其選擇最能反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)處理方法，但事實(shí)上卻成了一些企業(yè)管理者謀取不當(dāng)利益的手段，并進(jìn)一步加劇了會(huì)計(jì)信息失真和國有資產(chǎn)的流失程度，產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟(jì)后果?？上驳氖?，我國新出臺(tái)的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已開始對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇做出了嚴(yán)格的限制，我們期待著這些法規(guī)的實(shí)施對(duì)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇行為能起到良好的預(yù)期效果。如已于2000年7月1日實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》第26條對(duì)公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算明確作出了5項(xiàng)禁止規(guī)定。《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的第4條和第5條也對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的條件作出了具體的規(guī)定。 

　　三、政治成本對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響 

　　如上所述，會(huì)計(jì)政策的制訂過程實(shí)質(zhì)上是一種由多方利益集團(tuán)參與的政治活動(dòng)，需要以“充分程序”來體現(xiàn)其政策制訂過程的決策民主性，政治活動(dòng)就要產(chǎn)生政治成本，主要包括尋租成本、稅費(fèi)管制成本和社會(huì)契約成本等。政治活動(dòng)對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策的影響也是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容之一，因?yàn)檎位顒?dòng)是一種為轉(zhuǎn)移財(cái)富而進(jìn)行的競爭，政治家和政府官員作為一個(gè)利益集團(tuán)，自利性決定了其參與政治活動(dòng)的動(dòng)機(jī)是為謀求自身利益的最大化，他們會(huì)通過制訂包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的各種管制性的規(guī)章，將社會(huì)資源的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到政府手中（曼瑟爾．奧爾森，1995；張為國，1995）。政治成本對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響主要包括以下幾個(gè)方面：（1）尋租成本。公共選擇理論認(rèn)為，現(xiàn)代社會(huì)中的尋租行為主要是尋租者從政府手中尋求某種特權(quán)如對(duì)現(xiàn)有政策的干預(yù)或變通，以此來獲得較高的利潤。尋租者對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響主要是謀求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇權(quán)。例如，在美國制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史上，在有了證券交易委員會(huì)（SEC）授權(quán)民間會(huì)計(jì)團(tuán)體制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，政府和非盈利組織自己也成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)，制訂和頒布自己的準(zhǔn)則；鐵路業(yè)也制訂了自己的準(zhǔn)則，石油和天然氣行業(yè)組織曾宣布，行業(yè)內(nèi)的非上市公司可以不遵守會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的某些準(zhǔn)則，由此對(duì)尋租者謀求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂權(quán)的行為可見一斑。一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的權(quán)利分配完畢，尋租者只有在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則格局內(nèi)，通過某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，選擇有利于自己的規(guī)定。例如在美國歷史上，關(guān)于石油、天然氣行業(yè)廢井勘探成本和補(bǔ)償性認(rèn)股權(quán)問題的具體會(huì)計(jì)處理方法的辯論即是如此。綜上所述，不論是宏觀會(huì)計(jì)政策還是企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制訂和選擇，都可以視為尋租者的尋租過程，各方尋租的結(jié)果要么是一方取得絕對(duì)租金利潤的控制權(quán)，要么就是各方瓜分租金利潤，在這一過程中，尋租者獲得了租金利潤，但對(duì)整個(gè)社會(huì)來說則產(chǎn)生了尋租成本。（2）規(guī)模效應(yīng)與政治敏感性。根據(jù)實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的企業(yè)規(guī)模假設(shè)，大企業(yè)的政治敏感性和所承受的財(cái)富轉(zhuǎn)移額（即政治成本，如稅收支出等）均大于小企業(yè)，可得出：在其他條件不變的情況下，企業(yè)的規(guī)模越大，其管理當(dāng)局就越有可能選擇那些能夠?qū)?dāng)期會(huì)計(jì)收益遞延到下期的會(huì)計(jì)政策，亦即政治成本的存在會(huì)使大企業(yè)選擇降低收益的會(huì)計(jì)政策。（3）稅負(fù)和收費(fèi)管制。企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收的影響，一是表現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的選擇上，二是表現(xiàn)在對(duì)損益的期間確定及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)損益的調(diào)整上，在這兩方面企業(yè)都會(huì)選擇稅負(fù)最小化的會(huì)計(jì)政策。所以，稅費(fèi)和收費(fèi)管制成本與規(guī)模效應(yīng)一樣，也會(huì)促使企業(yè)選擇降低收益的會(huì)計(jì)政策。（4）社會(huì)契約成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告活動(dòng)的制度安排，是社會(huì)相關(guān)利益集團(tuán)就會(huì)計(jì)處理程序與方法達(dá)成的一組公共契約，是參與者各方反復(fù)博弈后達(dá)成“一致意見”的結(jié)果，是一種特殊的公共產(chǎn)品（劉峰，1996）。作為一種社會(huì)公共契約，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果交由市場主體自己去討價(jià)還價(jià)協(xié)商制訂，其交易成本會(huì)很高且不一定能達(dá)成共識(shí)，那樣將會(huì)是一種低效、甚至是無效的制度選擇，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和實(shí)施最好由具有“暴力比較優(yōu)勢”和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的國家或政府來完成（諾思，1995）。但市場主體面臨的復(fù)雜社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是任何一個(gè)具有有限理性的政府所不能完全認(rèn)知的，若事無巨細(xì)地由政府包羅企業(yè)會(huì)計(jì)處理的全部規(guī)則的制訂和實(shí)施，交易成本就會(huì)過高，效率太低。因而，政府只能就一般性的會(huì)計(jì)規(guī)范即通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)范，而將剩余的特殊具體會(huì)計(jì)政策留給市場主體自己選擇和解決也許更有效率。所以，我們認(rèn)為，由政府享有作為一般通用會(huì)計(jì)處理規(guī)則即宏觀會(huì)計(jì)政策的制訂權(quán)，而由各市場主體——企業(yè)享有剩余、特殊的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即企業(yè)會(huì)計(jì)政策制訂權(quán)是一種比較有效率的社會(huì)公共選擇和制度安排（謝德仁，1998）。企業(yè)會(huì)計(jì)政策作為一組社會(huì)公共契約，其制訂和實(shí)施必定要產(chǎn)生交易成本即存在社會(huì)契約成本，如何節(jié)約契約成本，增進(jìn)全社會(huì)的福利是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的一個(gè)政治成本問題。 

　　四、研究企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的啟示 

　　1、由于企業(yè)會(huì)計(jì)政策制訂者的有限理性，決定了其制訂與實(shí)施是一個(gè)漸進(jìn)的過程，不可能一蹴而就，必須逐步完善。企業(yè)會(huì)計(jì)政策制訂和選擇中的有限理性，在現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為政府頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若有了破綻或漏洞，市場主體就會(huì)伺機(jī)鉆營牟利，政府一旦發(fā)現(xiàn)便會(huì)完善舊準(zhǔn)則或制訂新準(zhǔn)則加以規(guī)范，政府和企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇主體隨即便展開新一輪的社會(huì)博弈。一輪博弈結(jié)束后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便達(dá)到了暫時(shí)的納什均衡狀態(tài)，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，當(dāng)舊有的準(zhǔn)則規(guī)范又不能涵蓋新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或出現(xiàn)疏漏時(shí)，會(huì)再次引發(fā)政府和會(huì)計(jì)政策選擇主體之間的博弈，其結(jié)果是達(dá)到新的“納什均衡”。這樣，經(jīng)過多次博弈之后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)不斷得到發(fā)展和完善，社會(huì)公認(rèn)程度日益提高，納什均衡點(diǎn)逐步由低層次向高層次遞進(jìn)，最終趨向于“帕累托”最優(yōu)狀態(tài)。因此可以說，會(huì)計(jì)政策選擇過程是一個(gè)社會(huì)博弈過程，是一個(gè)會(huì)計(jì)政策的帕累托代化過程，也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策得到日益公認(rèn)的過程，更是一個(gè)會(huì)計(jì)政策日益體現(xiàn)社會(huì)公平、促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的過程。 

　　2、無論是宏觀會(huì)計(jì)政策還是企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制訂和選擇，都是一個(gè)相關(guān)利益者為自身的經(jīng)濟(jì)和政治利益而進(jìn)行的博弈斗爭過程。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂到實(shí)施，自始至終貫穿著會(huì)計(jì)選擇，各相關(guān)利益集團(tuán)均從自身的利益出發(fā)來參與會(huì)計(jì)選擇過程，會(huì)計(jì)選擇過程實(shí)質(zhì)上是利益分配過程。在每一會(huì)計(jì)政策選擇中，各個(gè)利益集團(tuán)都企圖利用諸如促使或阻礙某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的通過或?qū)嵤脮?huì)計(jì)政策的變通機(jī)會(huì)為自己謀利，力爭選擇對(duì)自己更有利的會(huì)計(jì)政策等手段進(jìn)行博弈斗爭，也正是在這一不斷的動(dòng)態(tài)博弈競爭中會(huì)計(jì)理論得到了不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)日臻完善。 

　　3、我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策的核心即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂尚未經(jīng)過“充分程序”，沒有能體現(xiàn)出企業(yè)會(huì)計(jì)政策各相關(guān)利益集團(tuán)參與制訂過程的決策民主性。譬如，目前我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率普遍較高，從整體上看銀行是企業(yè)最大的債權(quán)人，但目前我國已出臺(tái)的一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎沒有體現(xiàn)出銀行的參與，對(duì)銀行作為債權(quán)人的利益保障也不夠，以至于出現(xiàn)了企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策的選擇來逃避技術(shù)上違反貸款合同約束，從而侵害債權(quán)人利益的現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂環(huán)節(jié)應(yīng)體現(xiàn)出政策決策的民主性，在執(zhí)行實(shí)施過程中應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可選擇范圍加以適度限制，這應(yīng)是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者進(jìn)一步努力改進(jìn)的方向。 

　　4、一部人類會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史其實(shí)就是一部會(huì)計(jì)政策選擇的歷史。會(huì)計(jì)政策選擇是一個(gè)十分復(fù)雜的過程，它受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約，取決于諸如簿記成本、管制成本和社會(huì)契約成本等因素。現(xiàn)代會(huì)計(jì)作為一門應(yīng)用性很強(qiáng)和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)的社會(huì)科學(xué)，發(fā)揮著“國際通用的商業(yè)語言”、調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益分配的杠桿和提供決策有用信息的職能，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論規(guī)范體系中，會(huì)計(jì)政策又起著連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁和紐帶的作用，它受會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和影響，又直接規(guī)范和制約會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生了廣泛而深刻的影響。會(huì)計(jì)信息的功能和會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)質(zhì)決定了會(huì)計(jì)政策選擇必將伴隨人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而存在，各企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇主體為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的政治博弈也將繼續(xù)下去?！疤煜虑髞y計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”。會(huì)計(jì)是事關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大計(jì)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策又是會(huì)計(jì)發(fā)揮其功能作用的重要實(shí)現(xiàn)形式，因此無論是宏觀還是微觀層面上，我們都必須對(duì)該問題給予足夠的重視。