成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理中重要的環(huán)節(jié)之一，成本管理的重要性無庸質(zhì)疑。僅以某國有大型施工企業(yè)所屬施工項目為例，筆者就其成本核算中的普遍存在的問題提出一些觀點，旨在開闊思路、提高認(rèn)識。

　　一、成本核算的基本要求問題

    《企業(yè)會計制度》實施后，工程成本核算的準(zhǔn)確性程度直接影響收入的確認(rèn)等一系列問題，所以顯得更加重要，現(xiàn)將成本核算中存在的問題及應(yīng)注意的問題作一列舉。

　　1、工程成本同期間費用的界限劃分問題工程投標(biāo)費用應(yīng)計入管理費用，工程投標(biāo)前的中介費應(yīng)計入中標(biāo)工程成本，如果有未使用及不需用設(shè)備的存在，應(yīng)將其計提的折舊及時轉(zhuǎn)入管理費用。

　　2、上期成本同本期成本的界限劃分問題權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是成本核算很重要的一項原則，往往會計核算比較滯后，如年終獎金一般等決算后才能計算出來，影響當(dāng)期成本，所以企業(yè)應(yīng)提高這方面意識，加強成本管理的基礎(chǔ)工作。

　　3、本期成本在不同成本對象之間的界限劃分人、機、物等消耗應(yīng)圍繞工程項目一覽表進行分部分項，有利于正確核算不同項目工程成本，便于與預(yù)算成本比較，分清成本節(jié)超原因，這要求成本核算應(yīng)同經(jīng)營管理有機地結(jié)合，而不是教條地核算。

　　4、費用的分配問題成本核算的主要目的之一就是要解決成本的補償問題，成本核算必須按照程序進行，對間接成本分配無疑是成本核算的重點，比如，間接費用歸集為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的現(xiàn)場性費用支出，按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)，輔助生產(chǎn)）、機械作業(yè)和工程施工等科目，費用的分配不是簡單的數(shù)學(xué)問題，而是管理問題，所以在制定考核方案時應(yīng)考慮周全，在方案考核時不得以預(yù)算成本代替實際成本。

　　5、其他相關(guān)問題《企業(yè)會計制度》實施后，相關(guān)資產(chǎn)的計量問題影響成本的核算，如資產(chǎn)減值問題，存貨減值后，計入成本的存貨相應(yīng)減少；固定資產(chǎn)減值后，計入成本中的折舊可能會相應(yīng)減少。

　　二、期間費用的補償問題

    預(yù)算成本中包含部分管理費用、財務(wù)費用，而工程成本中則不包括，所以工程結(jié)算利潤要足夠大才可能補償管理費用等，項目最終才可能盈利。

　　1993年會計制度改革時，將全部成本法改為部分成本法（制造成本法），但目前全部成本法日益卻受到重視，這也說明了認(rèn)識的反復(fù)性，正如，當(dāng)時取消專用基金，歡呼聲一片，現(xiàn)在看來，專款專用也有許多好處，這是題外話。全部成本法將企業(yè)管理費、銷售費用分配給產(chǎn)品，我們能做到的是要在內(nèi)部報告中充分考慮這點。

　　三、項目核算與年度決算問題

    從理論上講施工項目核算的周期是項目施工期，但會計分期假設(shè)是會計核算的前提，成本核算應(yīng)該嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則，在編制年度決算時，一般12月結(jié)算量份業(yè)主沒有確認(rèn)，在會計實務(wù)中通常作法是：需要預(yù)計（保守），相應(yīng)未完施工及其他費用需要預(yù)計（充分），但在決算正式上報前可能確認(rèn)，相應(yīng)預(yù)計的項目均需調(diào)整，實行《企業(yè)會計制度》后，按照《建造合同準(zhǔn)則》的規(guī)定，收入確認(rèn)的關(guān)鍵在于正確計算工程的完工百分比，而計算完工百分比的關(guān)鍵在于預(yù)計合同總成本或尚需發(fā)生成本的合理預(yù)計，因此合同成本的預(yù)計至關(guān)重要，只有正確預(yù)計合同成本，企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果才可能在決算中得到恰當(dāng)反映。

　　為了全面反映整個施工項目成本情況，利潤表應(yīng)增加本期數(shù)及自開工起累計主營業(yè)務(wù)收入、成本等項目，工程成本表應(yīng)增加自開工起累計預(yù)算成本、實際成本等項目。

　　四、分包工程與自營工程的核算及報表反映問題

    1、分包工程與自營工程核算的區(qū)別

    工程成本項目包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用等五項內(nèi)容，因為分包工程（包清工等形式除外）無法分清成本項目，所以直接通過“工程結(jié)算成本”科目（《施工會計核算辦法》沒有規(guī)定分包工程的核算，為了配合《建造合同準(zhǔn)則》的實施，應(yīng)該在“工程施工——合同成本”科目下單獨設(shè)置一項“分包工程”明細(xì)，與“自營工程”相對應(yīng)）核算，分包工程在個別情況可以作為自營工程核算，如包清工形式，但總的原則應(yīng)比照施工企業(yè)百元含量工資的規(guī)定，產(chǎn)值屬于自營，相應(yīng)的工資也屬于企業(yè)的，但成本核算不能逆向，把自營工程當(dāng)作按分包工程核算。內(nèi)部考核只是一種工資分配的形式，材料的節(jié)超、進度的快慢等考核指標(biāo)最終與職工利益掛鉤，但其核算作為會計核算的一個部分，仍應(yīng)遵循會計制度，而不應(yīng)該是去“創(chuàng)造會計”，把人工費在其他項目中列支。

　　2、分包工程的核算問題

    分包工程結(jié)算要及時，分包合同的結(jié)算條款應(yīng)該采取“背靠背”形式，即在業(yè)主認(rèn)可總的結(jié)算量的同時，項目部要相應(yīng)確認(rèn)分包工程量，分包工程作為整體核算的一部分，同樣要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，結(jié)算和付款要分兩個過程。實施《企業(yè)會計制度》后，分包工程核算分三個過程，計量、結(jié)算和付款，所謂的“計量”是指按照工程完工程度進行工程量的確認(rèn)，這只是成本核算的依據(jù)，不是付款的依據(jù)。按照完工百分比法確認(rèn)收入，如果分包工程成本不及時確認(rèn)，利潤核算會不準(zhǔn)確。

　　3、工程成本表的反映問題

    由于工程成本表作為內(nèi)部報表，自從1993年會計制度改革以來，該表一直沒有明顯改進，尚存在以下問題。

　　現(xiàn)行工程成本表只反映自營成本情況，分包工程成本降低額沒有單獨中體現(xiàn)，因此在設(shè)計報表時，應(yīng)增加了一項分包工程，反映出分包工程成本降低額，即分包工程預(yù)算成本（該工程量對應(yīng)的預(yù)算成本）與分包工程實際成本之差。

　　現(xiàn)行工程成本表只反映了成本項目，沒有反映成本核算對象，致使項目成本核算沒有需求，實際上項目成本核算應(yīng)圍繞工程項目一覽表（到分部工程，如攔河壩-基礎(chǔ)開挖-土方開挖）進行。

　　實行《企業(yè)會計制度》后，該表反映的內(nèi)容沒有改變，但改變了原來的對應(yīng)關(guān)系，該表與利潤表不再對應(yīng)，鑒于該表對成本分析及成本的預(yù)計作用至關(guān)重要，應(yīng)增加成本核算對象欄目。

　　五、成本信息及其反映的及時性問題

    除年終決算例行編報以外，集團公司要求每月要報送財務(wù)快報，各施工企業(yè)一般要求報送季度報表，但對工程項目部而言，需要的是適合項目經(jīng)營管理特點的內(nèi)部成本信息，以滿足決策需要，按照現(xiàn)代管理的要求，只有縮短會計核算周期，提供及時的會計信息，才能適應(yīng)瞬息萬變的市場，作為項目部以月為周期進行數(shù)據(jù)編報顯得有些漫長，目前核算手段效率很高，問題的關(guān)鍵在于我們?nèi)绾伟l(fā)揮主觀能動性。

　　通過對上述幾個問題分析，可以采取如下對策：樹立大財務(wù)觀念，成本管理既有分工又有協(xié)作，不單單是哪個部門或哪幾個部門的事情；明確成本核算不是目的，而只是一種手段，成本管理的最終目的是達到成本最小化，并且這種最小化是可持續(xù)的；建立成本預(yù)算分析制度，分析成本差異，挖掘內(nèi)部潛力，使成本管理進入良性循環(huán)軌道；按業(yè)務(wù)流程對項目進行管理，目前流行的ERP（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)的實質(zhì)就是這點，一切要以工程項目經(jīng)營管理為核心，穿新鞋走老路是不行的；設(shè)立成本管理部門，對成本進行歸口管理，加強部門間的橫向結(jié)合，把成本管理落到實處。