小議債務重組準則中存在的問題

來源: 財會月刊·莫云　羅勇編輯： 2002/09/28 10:10:20　　字體：大小

　　2001年1月，財政部往廣泛征求各方意見的基礎上，對1998年6月發(fā)布的《企業(yè)會計準則——債務重組》作了修訂。與舊準則相比，新準則雖然花許多方面進行了修改，但仍然存在一些問題需要改進。

    1、關于計價基礎

    舊準則中，債務重組的計價基礎基本上都是采用 “公允價值”，這也是符合國際慣例的，但在近幾年的執(zhí)行過程中，一鑒企業(yè)(特別是關聯(lián)企業(yè))在債務重組過程中利用“公允價值”的手段，進行人為操作，制造虛假利潤。所以新準則將，公允價值。修改為“賬面價值”。實際上，造成這種情況的根本原因不是制度本身，而是國家的配奉制度及其管理手段未能跟上，將允價值改為賬面價值，雖然便會計信息更具有真實性和可驗證性，但是，一方面仍然避免不了企業(yè)之間 (特別是關聯(lián)企業(yè)之間)的舞弊行為，甚至還為他們提供了更多的方便，如轉(zhuǎn)移利潤等；另一方面則為希望通過正常的債務重組，盤活企業(yè)資產(chǎn)，擴大規(guī)模的企業(yè)制造了不小的障礙，所以，債務重組的計價基礎應盡快在適當時候恢復為公允價值，

    為了防止重組中的人為操作，政府物價部門可同工商及市場管理部門一道定期在有關報刊或電視廣播上公布活躍資產(chǎn)的市場價格，為確定債務重組的公允價值提供依據(jù)；同時在債務重組中要求工商、財政、稅務、物價等部門一定要參與，一方面防止重組雙方轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅歉，男一方面監(jiān)督、審核重組雙方公允價值的確定，以保證會計信息的權威性、公正性和真實性。

    2．從重組收益的會計處理問題

    舊準則將以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務產(chǎn)生的重組收益一次性計入當期損益，顯然不夠謹慎而新準則將其全部計入資本公積，其實也不符合經(jīng)濟業(yè)務的本質(zhì)特征。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，其實質(zhì)是債務人將其非現(xiàn)金資產(chǎn)銷售(或轉(zhuǎn)讓)，收回現(xiàn)金后再償還債務，所以，這部分收益應屬于經(jīng)營損益，但由于這部分損益是通過債務重組的方式來實現(xiàn)，一次性將其計入當期損益，可能會以稅金、分利、加薪等方式流出企業(yè)，不利于債務人更好地發(fā)展，所以建議將這部分損益計入。遞延收益科目，分期轉(zhuǎn)人以后年度損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值低于債務重組賬面價值的部分則計入資本公積。

    3、債權人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、長期投資的入賬計價問題

    新準則將這部分資產(chǎn)的入賬價值由公允價值改為重組債務的賬面價值，雖增強了謹慎性，但債權人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、長期投資本質(zhì)上仍屬于購買取得，所以最好以經(jīng)過有關部門審核的公允價值作為計價基礎，以恢復經(jīng)濟業(yè)務的本來面目。

    此外，新準則對債權人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和長期股權投資的入賬價值都改為重組債務的賬面價值，也不符合謹慎性原則。例如，債權人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和長期股權投資，在受讓時如果其市場價值低于重組債務的賬面價值，仍以重組債務的賬面價值作為入賬價值，就不符合謹慎性原則的要求了。所以新準則此處應修改為：“受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和長期股權投資的重組債務的賬面價值低于受讓時非現(xiàn)金資產(chǎn)、長期股權投資公允價值的，應以重組債務的賬面價值作為入賬價值；反之，則以受讓時非現(xiàn)金資產(chǎn)、長期股權投資的公允價值作為入賬價值”。

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