財(cái)政部最近頒布了固定資產(chǎn)和存貨兩項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在許多方面都有不同程度的創(chuàng)新，其實(shí)施必將使我國(guó)會(huì)計(jì)工作能夠更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并能進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。下面，我們僅就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》中體現(xiàn)的創(chuàng)新之處談一下自己的認(rèn)識(shí)。

　　一、固定資產(chǎn)定義范圍的界定

　　準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)是這樣定義的：固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用年限超過(guò)一年；③單位價(jià)值較高。與之相比，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然沿用了以前的定義，即將固定資產(chǎn)劃分為兩類，一類是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的，使用價(jià)值超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等；一類是不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，但其單位價(jià)值要在2000元以上，且使用年限超過(guò)兩年。可以看出，準(zhǔn)則不再區(qū)分固定資產(chǎn)的用途，克服了制度中對(duì)固定資產(chǎn)種類一一羅列而難免的缺陷，具有概括性，又回避了對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的考慮，從而使定義更具前瞻性。準(zhǔn)則還明確界定了固定資產(chǎn)的范圍，規(guī)定了哪些屬于、哪些不屬于準(zhǔn)則的適用范圍。值得注意的是，準(zhǔn)則對(duì)雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)定義的安全、環(huán)保設(shè)備，考慮到有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也作為特例確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但同時(shí)限制性地規(guī)定，這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之和不能超過(guò)這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。這照顧到了現(xiàn)實(shí)性，也體現(xiàn)了準(zhǔn)則的靈活性，起到了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保、安全投資的作用，并且與國(guó)際準(zhǔn)則保持了一致。

　　二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

　　準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的確認(rèn)必須滿足以下兩個(gè)條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；其成本能夠可靠地計(jì)量。經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)就涉及到資產(chǎn)可自用與可他用，可租賃也可出售。對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方法，準(zhǔn)則充分考慮到不同的情形：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以成本價(jià)作為初始入賬價(jià)值，并詳細(xì)列示了可構(gòu)成成本價(jià)的成本項(xiàng)目和因素；自建的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值其中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，按借款費(fèi)用準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理；尤其是接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的處理方法，既充分體現(xiàn)了歷史成本原則，又很好地兼顧了一定范圍內(nèi)對(duì)公允價(jià)值的使用。準(zhǔn)則還針對(duì)一些特殊事項(xiàng)作了規(guī)定，如投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；融資租入的固定資產(chǎn)、非貨幣性交易及債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定。做出這樣詳細(xì)的規(guī)定，在一定程度上可以減少利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行利潤(rùn)操縱的渠道。

　　三、固定資產(chǎn)的折舊

　　準(zhǔn)則首先明確了兩種情況下應(yīng)計(jì)折舊額的確定方法，當(dāng)未對(duì)固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)計(jì)折舊額是固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額；如果該固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備，那么應(yīng)計(jì)折舊額還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。此處是會(huì)計(jì)制度中未提及的，這使準(zhǔn)則更具科學(xué)性。另外，準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命及折舊方法的確定作了創(chuàng)新性規(guī)定：在預(yù)計(jì)使用壽命的選定方面，企業(yè)應(yīng)合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，且這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。但與此同時(shí)，準(zhǔn)則也規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，若固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。這表面上看起來(lái)與上述“一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整”相違，其實(shí)不然，這是一種會(huì)計(jì)估計(jì)變更，一方面維護(hù)了會(huì)計(jì)信息一貫性、可比性原則，另一方面也兼顧了更真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息的要求。同樣，折舊方法的選擇也是“一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整”，同時(shí)也規(guī)定應(yīng)對(duì)折舊方法定期加以復(fù)核，若經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，折舊方法也應(yīng)相應(yīng)改變，以反映這種變化了的情況。

　　四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值部分，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)則界定了可收回金額及其計(jì)算方法，還提供了減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是體現(xiàn)準(zhǔn)則國(guó)際化的一個(gè)重要方面。在現(xiàn)階段，由于主、客觀因素而導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值的現(xiàn)象很普遍，但過(guò)去沒有這方面的規(guī)定，未對(duì)此進(jìn)行賬務(wù)處理，造成資產(chǎn)賬面價(jià)值虛增，而準(zhǔn)則的出臺(tái)，無(wú)疑會(huì)大大擠出資產(chǎn)中的“水”，實(shí)在是一明智之舉。對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，也可以促使他們不斷加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，在資產(chǎn)質(zhì)量和收益方面下功夫，而不是一味上規(guī)模。

　　五、固定資產(chǎn)相關(guān)信息的披露

　　顯然，準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)信息披露的要求，比過(guò)去更嚴(yán)格規(guī)范、全面詳實(shí)。新增必須披露的事項(xiàng)有：對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額；已承諾將為購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的金額；暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。由此可見，準(zhǔn)則非常重視披露固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益能否流入及流入多大。通過(guò)對(duì)上述所有權(quán)限制、閑置退廢及待處理固定資產(chǎn)等的強(qiáng)制披露，可以盡早把風(fēng)險(xiǎn)暴露出來(lái)，有利于消除證券市場(chǎng)的泡沫和風(fēng)險(xiǎn)，充分體了隱健性原則。

　　總之，新發(fā)布的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距明顯縮小了。隨著我國(guó)加入WTO，國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化程度的不斷加深，這將有利于我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)運(yùn)作。另一方面，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)的制約，準(zhǔn)則雖然制定到位，在實(shí)際操作中恐怕還有相當(dāng)大的難度，如計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的判斷標(biāo)準(zhǔn)，帶有很大的主觀性并需有嫻熟的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)；當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)育不成熟及會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)整體水平不高，也決定了接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)運(yùn)用公允價(jià)值的難度之大。另一個(gè)操作難點(diǎn)就是由于需不斷地對(duì)折舊年限、折舊方法、應(yīng)計(jì)折舊額及減值準(zhǔn)備進(jìn)行復(fù)核調(diào)整，每期固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算要比以前復(fù)雜得多。這些都需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)和企業(yè)的共同努力，加大監(jiān)管力度，提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)，以確保準(zhǔn)則順利實(shí)施。