關(guān)于債務(wù)重組準則的幾點看法

來源: 編輯： 2004/02/10 09:27:38　　字體：大小

　　對于財政部頒布的《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》（以下簡稱“準則”），筆者有幾點問題在此提出與同仁探討。

　　一、關(guān)于以低干原債務(wù)的現(xiàn)金清償

　　準則規(guī)定：“以低于原債務(wù)的現(xiàn)金清償某項債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。”此項規(guī)定實際上只是規(guī)定了債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于原債權(quán)的賬面價值的情形，但在實務(wù)中，債權(quán)人收到的現(xiàn)金有可能大于或等于原債權(quán)的賬面價值，準則對此并未作出明確規(guī)定。

　　例如：甲公司拖欠乙公司的債務(wù)金額為3萬元，經(jīng)雙方協(xié)議，甲以2.8萬元的現(xiàn)金清償，乙公司為該項應(yīng)收賬款計提了3 000元的壞賬準備。

　　由上可知，乙企業(yè)的應(yīng)收賬款的賬面價值為27 000元，但收到28 000元的現(xiàn)金，乙企業(yè)賬面上會出現(xiàn)1 000元的債務(wù)重組收益。但依據(jù)準則的規(guī)定，債權(quán)人和債務(wù)人均不能確認債務(wù)重組收益，以免使利潤表中出現(xiàn)過多的營業(yè)外利潤，給報表的閱讀者造成誤解。所以，筆者認為該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：銀行存款28 000元，壞賬準備2 000元；貸：應(yīng)收賬款30 000元。期末終了，再以企業(yè)其他應(yīng)收賬款明細賬戶的余額為依據(jù)，調(diào)整“壞賬準備”賬戶，沖減或調(diào)增“管理費用”賬戶。

　　根據(jù)分析上例，筆者建議對準則作以下補充：“以高于原債務(wù)的現(xiàn)金清償某項債務(wù)時，債權(quán)人應(yīng)將原債權(quán)的賬面價值與收到現(xiàn)金的差額，先抵銷壞賬準備，不足抵銷的，確認為債務(wù)重組損失。”

　　二、關(guān)于長期股權(quán)投資印花稅的處理

　　準則規(guī)定“在債務(wù)轉(zhuǎn)為股本時，債務(wù)人可能發(fā)生的印花稅，計人當期損益?！钡珜鶛?quán)人交納的印花稅的處理，準則中的兩個例題有相違背之處，一例將其計人長期股權(quán)投資成本；一例將其計人管理費用。筆者認為印花稅均應(yīng)在發(fā)生時，計人當期損益。

　　三、有關(guān)債務(wù)重組所得稅問題

　　準則將債務(wù)人的債務(wù)重組收益直接記人“資本公積”科目，而同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的債權(quán)人的債務(wù)重組損失記人“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。這就使國家所得稅的稅收遭受了損失，債務(wù)人計人的營業(yè)外支出將來可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，債務(wù)人的債務(wù)重組收益不計人收人額，免交所得稅。鑒于稅法和準則對此項問題規(guī)定的差異，應(yīng)將債務(wù)人確定的債務(wù)重組收益，預(yù)計出應(yīng)交的所得稅，記人“遞延稅款”科目，剩余部分記人“資本公積”科目。

　　例如：債務(wù)人以一批產(chǎn)品償付10 000元的債務(wù)，產(chǎn)品的賬面價值為8 000元，對外銷售售價為8 500元，增值稅率為17％，所得稅率為33％，則債務(wù)人的會計分錄為：借：應(yīng)付賬款10 000元；貸：庫存商品8 000元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 445元（8 500X17％），遞延稅款183.15元（555X33%），資本公積371.85元。

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