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我國會計標準國際趨同的思考
近年來，國際財務(wù)報告準則的質(zhì)量有了明顯改善，國際認可度大大提高，全球影響日益擴大，世界上越來越多的國家加入到采用國際財務(wù)報告準則的行列中。根據(jù)最新資料統(tǒng)計表明，到2005年，要求本國公司采用國際財務(wù)報告準則編制財務(wù)報告的國家將達到65個。
在對待會計國際協(xié)調(diào)方面，我國應(yīng)立足于國情、立足于當前會計環(huán)境，努力促使會計標準與國際財務(wù)報告準則相協(xié)調(diào)或者一致。隨著國內(nèi)會計準則的逐步修訂和健全，我國會計標準與國際會計標準的差異正逐步縮小。筆者認為，應(yīng)該對我國會計標準與國際會計標準之間的差異進行分類，并對不同類別的差異采取不同的國際趨同策略，逐步實現(xiàn)我國會計標準與國際會計標準的趨同。當前，我國會計標準與國際會計標準之間的差異可以分為如下四類：
一是非貨幣性交易、債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)交易、投資與外匯套期合約等衍生金融工具方面沒有采用公允價值的計量屬性，以及由非貨幣性交易、債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)交易等引起的凈利潤和資本公積的差異，資產(chǎn)評估增值引起的調(diào)整以及相關(guān)折舊和攤銷的差異，雖然上述交易事項與國際會計標準規(guī)范的交易事項相同，但其經(jīng)濟實質(zhì)并不相同。對于這類交易事項，不能簡單地照搬國際會計標準規(guī)范的內(nèi)容，而應(yīng)從實際出發(fā)，按照交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)來規(guī)范其所應(yīng)采用的會計處理方法。由于經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的差異，國內(nèi)會計標準與國際會計標準之間的差異可能長期存在。
二是合并附屬公司基準日與合并范圍，遞延費用確認差異，商譽確認及攤銷差異，利潤分配確認時間差異，貼現(xiàn)利息收入、票據(jù)融資利息支出、拆借利息收支等的差異等。這類經(jīng)濟交易事項與國際會計標準所規(guī)范的交易事項相同，而且與所處的環(huán)境關(guān)聯(lián)度不大。對于這類交易事項的會計處理，應(yīng)積極促進其與國際會計標準的趨同，甚至直接采用國際會計標準。
三是收入確認基準差異。國內(nèi)會計標準與國際會計標準在文字規(guī)定方面已經(jīng)完全一致，但是由于國內(nèi)會計師與境外會計師對相同的收入事項在實務(wù)中存在不同的判斷，導致收人確認差異的產(chǎn)生。因此，必須努力提高國內(nèi)會計師的專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德水平，增強會計師的風險意識與法律責任意識，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，建立一個行之有效的會計標準執(zhí)行機制，真正實現(xiàn)會計標準國際化。
四是為了適應(yīng)國際上發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展的需求，國際會計標準對發(fā)達國家已經(jīng)比較普遍的經(jīng)濟交易事項做出了規(guī)范，但是我國目前沒有相同或類似的經(jīng)濟交易事項，或者我國相同和類似經(jīng)濟交易事項才剛剛起步，還沒有制定相應(yīng)的會計標準，比如各種形式的衍生金融工具、退休金與養(yǎng)老金會計。對于這類差異，應(yīng)積極開展研究，做好相關(guān)準備工作，待這些交易事項實際發(fā)生或者較為成熟時，在符合我國國情的情況下，可以考慮全面引入國際會計標準和國際慣例。
從現(xiàn)階段來看，要全面采用國際財務(wù)報告準則，時機尚未成熟。不過，隨著市場經(jīng)濟的完善和發(fā)展，我國的財務(wù)會計信息使用者群體正在逐步成熟；我國現(xiàn)行的法律法規(guī)（如公司法、證券法、注冊會計師法等）將逐步修改、調(diào)整、完善；公平競爭的交易環(huán)境也將得到逐步建立和完善；貨幣市場、外匯市場和資本市場正在進行改革和發(fā)展，各種創(chuàng)新的金融產(chǎn)品也層出不窮；市場經(jīng)濟體系和會計執(zhí)行機制也會得到進一步健全和完善，會計人員的素質(zhì)也將逐步提高。各方面的完善和發(fā)展，將為進一步的會計改革減少各種障礙，從而為中國會計國際化創(chuàng)造更加有利的會計環(huán)境。因此，從長遠來看，中國會計準則的未來發(fā)展方向?qū)⑹桥崿F(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的趨同。
在對待會計國際協(xié)調(diào)方面，我國應(yīng)立足于國情、立足于當前會計環(huán)境，努力促使會計標準與國際財務(wù)報告準則相協(xié)調(diào)或者一致。隨著國內(nèi)會計準則的逐步修訂和健全，我國會計標準與國際會計標準的差異正逐步縮小。筆者認為，應(yīng)該對我國會計標準與國際會計標準之間的差異進行分類，并對不同類別的差異采取不同的國際趨同策略，逐步實現(xiàn)我國會計標準與國際會計標準的趨同。當前，我國會計標準與國際會計標準之間的差異可以分為如下四類：
一是非貨幣性交易、債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)交易、投資與外匯套期合約等衍生金融工具方面沒有采用公允價值的計量屬性，以及由非貨幣性交易、債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)交易等引起的凈利潤和資本公積的差異，資產(chǎn)評估增值引起的調(diào)整以及相關(guān)折舊和攤銷的差異，雖然上述交易事項與國際會計標準規(guī)范的交易事項相同，但其經(jīng)濟實質(zhì)并不相同。對于這類交易事項，不能簡單地照搬國際會計標準規(guī)范的內(nèi)容，而應(yīng)從實際出發(fā)，按照交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)來規(guī)范其所應(yīng)采用的會計處理方法。由于經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的差異，國內(nèi)會計標準與國際會計標準之間的差異可能長期存在。
二是合并附屬公司基準日與合并范圍，遞延費用確認差異，商譽確認及攤銷差異，利潤分配確認時間差異，貼現(xiàn)利息收入、票據(jù)融資利息支出、拆借利息收支等的差異等。這類經(jīng)濟交易事項與國際會計標準所規(guī)范的交易事項相同，而且與所處的環(huán)境關(guān)聯(lián)度不大。對于這類交易事項的會計處理，應(yīng)積極促進其與國際會計標準的趨同，甚至直接采用國際會計標準。
三是收入確認基準差異。國內(nèi)會計標準與國際會計標準在文字規(guī)定方面已經(jīng)完全一致，但是由于國內(nèi)會計師與境外會計師對相同的收入事項在實務(wù)中存在不同的判斷，導致收人確認差異的產(chǎn)生。因此，必須努力提高國內(nèi)會計師的專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德水平，增強會計師的風險意識與法律責任意識，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，建立一個行之有效的會計標準執(zhí)行機制，真正實現(xiàn)會計標準國際化。
四是為了適應(yīng)國際上發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展的需求，國際會計標準對發(fā)達國家已經(jīng)比較普遍的經(jīng)濟交易事項做出了規(guī)范，但是我國目前沒有相同或類似的經(jīng)濟交易事項，或者我國相同和類似經(jīng)濟交易事項才剛剛起步，還沒有制定相應(yīng)的會計標準，比如各種形式的衍生金融工具、退休金與養(yǎng)老金會計。對于這類差異，應(yīng)積極開展研究，做好相關(guān)準備工作，待這些交易事項實際發(fā)生或者較為成熟時，在符合我國國情的情況下，可以考慮全面引入國際會計標準和國際慣例。
從現(xiàn)階段來看，要全面采用國際財務(wù)報告準則，時機尚未成熟。不過，隨著市場經(jīng)濟的完善和發(fā)展，我國的財務(wù)會計信息使用者群體正在逐步成熟；我國現(xiàn)行的法律法規(guī)（如公司法、證券法、注冊會計師法等）將逐步修改、調(diào)整、完善；公平競爭的交易環(huán)境也將得到逐步建立和完善；貨幣市場、外匯市場和資本市場正在進行改革和發(fā)展，各種創(chuàng)新的金融產(chǎn)品也層出不窮；市場經(jīng)濟體系和會計執(zhí)行機制也會得到進一步健全和完善，會計人員的素質(zhì)也將逐步提高。各方面的完善和發(fā)展，將為進一步的會計改革減少各種障礙，從而為中國會計國際化創(chuàng)造更加有利的會計環(huán)境。因此，從長遠來看，中國會計準則的未來發(fā)展方向?qū)⑹桥崿F(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的趨同。
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