淺析“間接法”編制現(xiàn)金流量表的兩個問題

來源: 編輯： 2004/07/20 10:18:31　　字體：大小

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　　現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的動態(tài)財務會計報表。對其編制可以采用“直接法”和“間接法”，在采用“間接法”編制時，以下兩個項目的填列值得商討。

　　1.現(xiàn)金流量表補充資料中的“投資損失（減：收益）”項目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的投資損失減去投資收益后的凈損失。《企業(yè)會計制度》規(guī)定本項目可根據(jù)利潤表中的“投資收益”項目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“－”號填列。筆者認為《企業(yè)會計制度》的這一規(guī)定欠妥，因為利潤表中的“投資收益”項目包括了本期實際投資產(chǎn)生的收益、損失以及計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備等內(nèi)容。如果按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，“投資損失（減：收益）”項目不僅包括本期實際投資產(chǎn)生的收益、損失，而且還包括計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備，就會得出錯誤的結果。因為，計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備在現(xiàn)金流量表補充資料中的“計提的資產(chǎn)減值準備”項目中已經(jīng)反映。正確的表達為：現(xiàn)金流量表補充資料中的“投資損失（減：收益）”項目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的投資損失減去投資收益后的凈損失，本項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目的數(shù)字扣除計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備后的金額填列；如為投資收益，以“－”號填列。

　　2.“存貨的減少（減：增加）”項目，反映企業(yè)本期存貨的減少（減：增加）?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列：期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。筆者認為這一規(guī)定也是欠妥的，因為資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目的期初、期未余額的差額，包括存貨的成本和計提的存貨跌價準備，也就是說，該項目的金額等于各存貨類賬戶的余額之和或之差扣除計提的存貨跌價準備的余額填列。如果按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，“存貨的減少（減：增加）”項目根據(jù)資產(chǎn)負債表的“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列，同樣會得出錯誤的結果。這是因為，計提的存貨跌價準備在現(xiàn)金流量表補充資料的“計提的資產(chǎn)減值準備”項目中已經(jīng)反映。正確表達為：“存貨的減少（減：增加）”項目，反映企業(yè)本期存貨的減少（減：增加），本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目的期初、期末余額的差額扣除計提的存貨跌價準備后的金額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。

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