一、簡介

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。

　　我國對會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出日期有明確的規(guī)定：一般國有企業(yè)，月份報(bào)表于月份終了后15天內(nèi)報(bào)出，年度會(huì)計(jì)報(bào)表于年度終了后45天內(nèi)報(bào)出；股份制試點(diǎn)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表在年度終了后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出；外商投資企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，連同中國注冊會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)報(bào)告一同報(bào)出。由于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和報(bào)出之間存在一些時(shí)間差異，在這段時(shí)間內(nèi)會(huì)發(fā)生一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出時(shí)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果和會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生差異，這也就說明會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出時(shí)反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不是很真實(shí)。這樣為了使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便正確地作出判斷和決策，對上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)或者進(jìn)行調(diào)整，或者在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明或反映。

　　我國的具體準(zhǔn)則旨在規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)報(bào)表揭示，包括資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的所有有利事項(xiàng)或不利事項(xiàng)。具體準(zhǔn)則是在充分研究了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)-或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)》以及美國、法國、臺(tái)灣地區(qū)等相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，借鑒了國外已經(jīng)成熟和合理的作法，并結(jié)合我國的實(shí)際情況制定的。

　　具體準(zhǔn)則包括引言、正文和附則三個(gè)部分。引言主要說明了準(zhǔn)則的適用范圍，即（1）規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。（2）本準(zhǔn)則不涉及中止?fàn)I業(yè)。正文部分包括定義、調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。定義部發(fā)規(guī)范了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日兩個(gè)概念。調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)部分分別給出了調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的定義，然后又分別舉出幾個(gè)典型的例子。附則部分說明了準(zhǔn)則的解釋權(quán)歸屬和生效日期。

　　二、比較

　　我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對應(yīng)的是第10號(hào)-或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)，在英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第17號(hào)-結(jié)賬后事項(xiàng)，在加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是《加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)手冊第3820章-期后事項(xiàng)》，在澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是《澳大利亞第1002號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-結(jié)算日后發(fā)生的事項(xiàng)》。中國臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對應(yīng)的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)-或有事項(xiàng)及期后事項(xiàng)之處理準(zhǔn)則。中國香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對應(yīng)的是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則第9號(hào)-結(jié)算日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

　?。ㄒ唬╆P(guān)于定義

　　關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義，本準(zhǔn)則中指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。國際準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日之間發(fā)生的，不論有利的或不利的事項(xiàng)。可分為以下兩類事項(xiàng)：

　?。?）對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況，提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；

　?。?）說明資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生情況的事項(xiàng)。

　　英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對應(yīng)的是結(jié)賬后事項(xiàng)，指在資產(chǎn)負(fù)債表日和財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)日之間發(fā)生的有利和不利事項(xiàng)。在加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，一般來說，有兩種期后事項(xiàng)：

　?。?）對財(cái)務(wù)報(bào)表日已存在情況提供進(jìn)一步證據(jù)的；

　　（2）表明財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的情況。

　　期后事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的程度和方式依賴于其類型。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對應(yīng)的是結(jié)算日后發(fā)生的事項(xiàng)，是指在結(jié)算日后，但在董事會(huì)報(bào)告完成以前已經(jīng)發(fā)生的情況，或已成為可利用的信息。中國臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)賬后事項(xiàng)，系指發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表提出日之間所發(fā)生的重大事項(xiàng)。中國香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中結(jié)算日后事項(xiàng)，指由結(jié)算日至財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的日期之間所發(fā)生有利和不利的事項(xiàng)。

　　從以上各國的定義看，有的采用財(cái)務(wù)報(bào)表有的采用財(cái)務(wù)報(bào)告的概念。盡管就財(cái)務(wù)報(bào)告目前的發(fā)展來看，財(cái)務(wù)報(bào)表仍是其最基本、最主要的內(nèi)容，但兩者之間有很大的區(qū)別。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表僅提共以貨幣表示的綜合的財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)報(bào)告則還提供非貨幣計(jì)量非財(cái)務(wù)信息。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表只提供有關(guān)過去的交易和事項(xiàng)及其結(jié)果的財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)報(bào)告則還提供關(guān)于未來活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表有嚴(yán)格的格式和編制要求，它的編制必須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告中除了財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注外的其他內(nèi)容則較為靈活，無須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告所揭示的信息遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息來得廣泛。而且，就目前發(fā)展來看，財(cái)務(wù)報(bào)告包括的內(nèi)容越來越廣泛。所以采用財(cái)務(wù)報(bào)告的概念似乎要比采用財(cái)務(wù)報(bào)表的概念更好些。

　　在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的“資產(chǎn)負(fù)債表日和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日之間”的定義，與我國的實(shí)際情況不一定相符，因?yàn)槲覈⒎撬衅髽I(yè)都必須公布會(huì)計(jì)報(bào)表。在我國，從會(huì)計(jì)報(bào)表呈報(bào)的對象看，一是向有關(guān)部門報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，如企業(yè)主管部門、財(cái)政部門、稅務(wù)部門；二是向有關(guān)的投資者提供會(huì)計(jì)報(bào)表。一般情況下，非上市企業(yè)，必須向有關(guān)部門報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，有限責(zé)任公司還必須定期和股東提供會(huì)計(jì)報(bào)表；而上市公司必須定期向公眾呈報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，都是經(jīng)一定的程序批準(zhǔn)后報(bào)出。因此，我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義為“自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)?！边@里涵蓋了企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)向有關(guān)部門報(bào)出會(huì)計(jì)報(bào)表日和向公眾公布會(huì)計(jì)報(bào)表日兩種情況。

　　目前，本準(zhǔn)則只在上市公司中實(shí)行，因此財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日暫指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。在英國準(zhǔn)則中，指經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)一套文件作為財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。就非公司制企業(yè)而言，批準(zhǔn)日期指相應(yīng)的日期。就集團(tuán)賬目而言，批準(zhǔn)日期是指集團(tuán)賬目經(jīng)控股公司董事會(huì)正式批準(zhǔn)的日期。在加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱為財(cái)務(wù)報(bào)表完成日。澳大利亞準(zhǔn)則中稱為董事會(huì)報(bào)告完成日。中國臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，正常情況下，指財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部適當(dāng)程序可向外界公開之日而言。如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師查核，則查核報(bào)告日視為財(cái)務(wù)報(bào)表提出日。在中國香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，指經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)一套文件作為財(cái)務(wù)報(bào)表的日期，就合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言，批準(zhǔn)日期是指合并會(huì)計(jì)報(bào)表獲控股公司董事會(huì)正式批準(zhǔn)的日期。

　　（二）關(guān)于調(diào)整事項(xiàng)

　　對于調(diào)整事項(xiàng)的概念，我國準(zhǔn)則中表述為資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況且有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日報(bào)反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中表述為資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的某些事項(xiàng)，可以提供新的證據(jù)，幫助對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出估計(jì)，或者表明企業(yè)的全部或一部分不適用繼續(xù)經(jīng)營的假定，這時(shí)有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指可對資產(chǎn)負(fù)債表例子規(guī)定而必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的事項(xiàng)。加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將調(diào)整事項(xiàng)定義為當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表日和它們完成日之間發(fā)生的事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表日已存在的情況提供補(bǔ)充依據(jù)時(shí)，應(yīng)該調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是這樣表述調(diào)整事項(xiàng)的；當(dāng)結(jié)算日后發(fā)生的事項(xiàng)對結(jié)算日已經(jīng)存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)，并因此有助于確定在結(jié)算日后還不確定的項(xiàng)目金額，或者第一次揭示了結(jié)算日已經(jīng)存在的情況，并因此導(dǎo)致確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目，或?qū)蓺w屬于結(jié)算日一個(gè)項(xiàng)目金額的不同估計(jì)。這種事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，如果重要，應(yīng)該在報(bào)表或合并報(bào)表中入賬。在中國臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，期后事項(xiàng)能夠提供進(jìn)一步證據(jù)以證明存在于資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況對企業(yè)的財(cái)務(wù)影響，應(yīng)作適應(yīng)之調(diào)整。其后事項(xiàng)之發(fā)生顯示企業(yè)之全部或部分無法繼續(xù)經(jīng)營者，宜謹(jǐn)慎考慮企業(yè)仍依繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否允當(dāng)。中國香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中調(diào)整事項(xiàng)是指可就結(jié)算日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的結(jié)算日后事項(xiàng)，包括因法律或慣例規(guī)定而必須在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)反映的事項(xiàng)。

　　從以上調(diào)整事項(xiàng)的定義看出，有的國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將中止?fàn)I業(yè)列在調(diào)整事項(xiàng)中，而我國由于有專月門的準(zhǔn)則規(guī)范中止?fàn)I業(yè)，因而在準(zhǔn)則的適用范圍中將中止?fàn)I業(yè)剔除。

　　我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于調(diào)整事項(xiàng)列舉了四個(gè)例子：

　?。?）已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；

　?。?）銷售退回；

　?。?）已確定獲得或支付的賠償；

　　（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂的利潤分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤分配（其中分配方案中的股票股利應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)）。

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只舉了一個(gè)例子即在資產(chǎn)負(fù)債表日以后某個(gè)顧客破產(chǎn)，證實(shí)應(yīng)收賬款不能收回。英國準(zhǔn)則中沒有給出例子。加拿大準(zhǔn)則中列舉的例子陽財(cái)務(wù)報(bào)表日后債務(wù)人的破產(chǎn)，可能表明了財(cái)務(wù)報(bào)表日債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況。如果為該項(xiàng)目債務(wù)所作的準(zhǔn)備不夠，必須對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。澳大利亞準(zhǔn)則中對調(diào)整事項(xiàng)列舉了三個(gè)例子：

　　（1）結(jié)算日后的立法，改變了公司的所得稅率，且須追溯運(yùn)用到結(jié)算日終止或之前的財(cái)政年度；

　?。?）結(jié)算日后存貨項(xiàng)目價(jià)格的確定，這些價(jià)格以前不確定，因此影響了可實(shí)現(xiàn)凈值的確定；

　?。?）作為或有負(fù)債在報(bào)表附注中披露的項(xiàng)目進(jìn)行修訂的估計(jì)。

　　中國臺(tái)灣準(zhǔn)則中舉的例子是資產(chǎn)負(fù)債表日之應(yīng)收賬款，因債務(wù)人長期經(jīng)營不善而于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表提出日之間宣告破產(chǎn)而無法收回。中國香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列舉的調(diào)整事項(xiàng)的例子較多，共有9個(gè)。分別是（1）固定資產(chǎn)：于結(jié)算日后厘定在該日前購入或售出的資產(chǎn)的買價(jià)或出售所得款項(xiàng)；

　?。?）物業(yè)：估值報(bào)告顯示物業(yè)于結(jié)算日后出現(xiàn)永久減值情況；

　?。?）投資：接獲某個(gè)非上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表或其他證據(jù)，顯示于結(jié)算日該項(xiàng)長期投資出現(xiàn)永久減值的情況；

　?。?）存貨及在制品：

　　A、于結(jié)算日后收取出售所得款項(xiàng)或其他有關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值；

　　B、接獲證據(jù)，顯示以往對某項(xiàng)長期合約的應(yīng)得利潤的估計(jì)極不準(zhǔn)確；

　?。?）應(yīng)收賬款：債務(wù)人就所欠款項(xiàng)重新進(jìn)行磋商，又成債務(wù)入宣告無償債能力；

　?。?）應(yīng)收利息：附屬公司及聯(lián)營公司宣派股息，但有關(guān)期間乃在控股公司結(jié)算日之前；

　?。?）稅項(xiàng)：接獲任何有關(guān)稅率的資料；

　?。?）索償：就保險(xiǎn)索償而已收或應(yīng)收的款項(xiàng)，而截至結(jié)算為止，該項(xiàng)索償仍在商討之中；

　　（9）發(fā)現(xiàn)：發(fā)現(xiàn)任何顯示財(cái)務(wù)報(bào)表不確切錯(cuò)誤或欺詐情況。

　?。ㄈ╆P(guān)于非調(diào)整事項(xiàng)在我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，這類事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。非調(diào)整事項(xiàng)的概念應(yīng)從兩方面進(jìn)行把握：（1）不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況；（2）其重要性，應(yīng)當(dāng)揭示或披露。

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義類似，均強(qiáng)調(diào)非調(diào)整事項(xiàng)的不相關(guān)性及重要性。而英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均只強(qiáng)調(diào)了非調(diào)整事項(xiàng)的不相關(guān)性和有用性。

　　在我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，列舉了四個(gè)非調(diào)整事項(xiàng)的例子：

　?。?）股票和債券的發(fā)行；

　?。?）對個(gè)企業(yè)的巨額投資；

　?。?）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；

　?。?）外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列舉了投資的市價(jià)下降、重要的生產(chǎn)廠房被火燒毀、對另一個(gè)企業(yè)的巨額投資這三個(gè)例子。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未作舉例。加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列舉了六個(gè)例子，即：

　?。?）導(dǎo)致?lián)p失的事項(xiàng)，如火災(zāi)或洪災(zāi)；

　?。?）投資市場價(jià)值的下降；

　?。?）企業(yè)購買；

　?。?）事項(xiàng)的原因發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表日后的訴訟；

　　（5）外幣折算率的改變；

　?。?）資本性股票或長期債務(wù)的發(fā)行。

　　澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也列舉了六個(gè)非調(diào)整事項(xiàng)的例子，分別是：

　?。?）結(jié)算日后不能或不能完全由保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)的火災(zāi)或洪災(zāi)損失；

　?。?）結(jié)算日后一種主要貨幣的再結(jié)合；

　?。?）結(jié)算日后補(bǔ)充的股本或貸款的發(fā)行；

　?。?）結(jié)算日后的合并或購買；

　?。?）重要交易活動(dòng)的中止，這種中止不是在結(jié)算日計(jì)劃的；

　　（6）結(jié)算日后一項(xiàng)投資或資產(chǎn)的沒收。

　　中國臺(tái)灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列舉的五個(gè)例子是：

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表日之應(yīng)收賬款因債務(wù)人于資產(chǎn)負(fù)債表日之后遭意外事故，致無法收回；

　?。?）證券投資之市價(jià)于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表提出日之間大幅度跌落；

　?。?）重大生產(chǎn)設(shè)備于資產(chǎn)負(fù)債表日之后因?yàn)?zāi)害而毀損；

　?。?）于資產(chǎn)負(fù)債表日之后購得重要之新事業(yè)；

　?。?）于資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)行公司債或發(fā)行新股。

　　中國香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則舉例更為詳細(xì)，分別為：

　　（1）合并及收購；

　?。?）改組及建議改組；

　　（3）發(fā)行股份及債券；

　?。?）買賣固定資產(chǎn)及投資；

　?。?）因火災(zāi)、水災(zāi)等災(zāi)害而導(dǎo)致固定資產(chǎn)或存貨方面的損失；

　?。?）開展新業(yè)務(wù)或拓展現(xiàn)有業(yè)務(wù)；

　?。?）結(jié)束重要業(yè)務(wù)，而此事并非在年結(jié)算日所能預(yù)計(jì)；

　　（8）持作固定資產(chǎn)的物業(yè)及投資出現(xiàn)減值（倘有證據(jù)顯示減值情況在年結(jié)算日后才出現(xiàn)）；

　?。?）外幣匯率變動(dòng)；

　　（10）政府行動(dòng)，例如強(qiáng)制收購；

　?。?1）罷工及其他勞資糾紛；

　?。?2）提高退休金福利。