2001年11月9日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，并規(guī)定從2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)先行施行。作為對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露的規(guī)范性要求，新準(zhǔn)則充分吸收了國(guó)內(nèi)外最新研究成果，體現(xiàn)了向國(guó)際慣例靠攏的趨勢(shì)，它保持與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一致的同時(shí)，對(duì)其中的一些具體內(nèi)容作了改進(jìn)，主要體現(xiàn)在以下方面：
　　
　　1.固定資產(chǎn)的定義。準(zhǔn)則不再采用列舉的方式來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定義。因?yàn)椴捎昧信e的方式，雖可使限定的范圍更加明確，具有較強(qiáng)的操作性，但它留下的空間太小，不利于今后實(shí)務(wù)的發(fā)展。同時(shí)準(zhǔn)則也不再將固定資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。這基本上是出于這樣的考慮：即作為一項(xiàng)資產(chǎn)，它應(yīng)直接或間接地有利于未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。如果一項(xiàng)資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則無(wú)論它的價(jià)值有多高，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)就立即確認(rèn)為費(fèi)用，而不是資產(chǎn)。
　　
　　2.固定資產(chǎn)的折舊?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定不再由國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限做出統(tǒng)一規(guī)定，而改由企業(yè)根據(jù)自身的固定資產(chǎn)性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。準(zhǔn)則在堅(jiān)持這一原則的基礎(chǔ)上，對(duì)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算做出了進(jìn)一步的規(guī)范。這主要體現(xiàn)在準(zhǔn)則要求企業(yè)定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法進(jìn)行檢查復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)之間存在重大差異，則應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限；如果經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期方式有重大改變，則折舊方法也要相應(yīng)地改變。
　　
　　3.對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定當(dāng)企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用的年限和凈殘值，按企業(yè)所選用的折舊方法計(jì)提折舊。準(zhǔn)則對(duì)在什么情況下后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、增計(jì)數(shù)應(yīng)是多少以及增計(jì)數(shù)之外的后續(xù)支出應(yīng)如何處理等原則做出了進(jìn)一步的明確規(guī)定。
　　
　　4.固定資產(chǎn)的減值。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定期末固定資產(chǎn)應(yīng)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而準(zhǔn)則詳細(xì)列舉了5種可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額降低的情形，包括固定資產(chǎn)價(jià)格大幅下跌，技術(shù)市場(chǎng)或法規(guī)環(huán)境發(fā)生變化使固定資產(chǎn)實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值貶損，利率大幅上升，固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或已有實(shí)質(zhì)性損壞以及固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式要發(fā)生重大不利變化，如終止或提前處置等。
　　
　　5.披露。和原來(lái)的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了披露固定資產(chǎn)減值的內(nèi)容。而準(zhǔn)則在此基礎(chǔ)上增加了很多披露的內(nèi)容，包括披露企業(yè)制訂的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法、使用壽命等內(nèi)容，以及固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的金額，對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額等方面的信息。
　　
　　但是，我們?cè)诳吹綔?zhǔn)則上述積極作用的同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則在有些方面仍存在著不足。

　　1.固定資產(chǎn)的定義

　　準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)定義為“同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用年限超過(guò)一年；③單位價(jià)值較高?！边@種將固定資產(chǎn)的使用時(shí)間具體化為“超過(guò)一年”的做法對(duì)那些生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，如農(nóng)業(yè)、林業(yè)、一些特殊的制造行業(yè)來(lái)說(shuō)是不適當(dāng)?shù)?。同時(shí)也不符合我們通常的劃分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)——一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期孰長(zhǎng)。而“單位價(jià)值較高”的規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，在實(shí)務(wù)中標(biāo)準(zhǔn)不好把握，缺乏可操作性。

　　2.關(guān)于環(huán)保設(shè)備等資產(chǎn)折舊的處理

　　準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之和不能超過(guò)這兩類資產(chǎn)可收回金額總額”。我們知道，環(huán)境保護(hù)是目前全球面臨的一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題，已引起世界各國(guó)的普遍關(guān)注，許多國(guó)家制訂了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，并對(duì)污染環(huán)境的企業(yè)給予懲治。由于有關(guān)環(huán)保設(shè)備符合“可以防止未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”的界定，并考慮到它們的持有目的和使用年限，將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)無(wú)疑是正確的。但同時(shí)也帶來(lái)了一個(gè)問(wèn)題，它們?cè)诎丛掠?jì)提折舊時(shí)，折舊費(fèi)是應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本(譬如說(shuō)存貨)，還是作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益 對(duì)此準(zhǔn)則并未做出具體的規(guī)定。在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)，如化工企業(yè)，通常將它們作為輔助生產(chǎn)，通過(guò)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。筆者認(rèn)為，企業(yè)在環(huán)保設(shè)備等方面的支出是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造一定條件而發(fā)生的支出，與生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量一般無(wú)直接的關(guān)系，它們所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益隨著時(shí)間的消逝，不可能持續(xù)至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。環(huán)保設(shè)備的折舊費(fèi)更多的是具有期間費(fèi)用的特點(diǎn)，應(yīng)在提取時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.不需用和未使用固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題

　　準(zhǔn)則規(guī)定“除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地?！边@意味著不需用和未使用的固定資產(chǎn)必須計(jì)提折舊。之所以這樣規(guī)定，可能是考慮到現(xiàn)代科學(xué)突飛猛進(jìn)，新技術(shù)、新設(shè)備層出不窮，無(wú)形損耗日益成為固定資產(chǎn)價(jià)值降低的主要原因，通過(guò)對(duì)不需用和未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可以加快企業(yè)資金的回收，更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，更符合穩(wěn)健性原則。但筆者認(rèn)為，這兩種固定資產(chǎn)由于未向企業(yè)提供服務(wù)，既不能與本期收入直接配比，也不宜間接配比，更未向產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價(jià)值，根本無(wú)收回可言。同時(shí)按照準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，對(duì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。其實(shí)這種做法已經(jīng)較好地消除了無(wú)形損耗對(duì)不需用和未使用固定資產(chǎn)帶來(lái)的影響，確保了資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，再對(duì)它們計(jì)提折舊實(shí)屬不必要。

　　4.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值是否可以調(diào)整

　　準(zhǔn)則規(guī)定“固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整”，除非“固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異”。筆者認(rèn)為這是不妥當(dāng)?shù)摹Ｒ驗(yàn)闅堉抵皇瞧髽I(yè)在獲取固定資產(chǎn)時(shí)的一個(gè)估計(jì)數(shù)字，隨著時(shí)間的推移，可能有更充分的證據(jù)表明它們發(fā)生了變化。因此在每期期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重估時(shí)，重估的對(duì)象不僅應(yīng)包括固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、可回收金額、折舊方法，而且應(yīng)包括殘值。重估時(shí)，它應(yīng)以在類似條件下運(yùn)轉(zhuǎn)并且在當(dāng)時(shí)已使用期滿的類似資產(chǎn)的殘值為依據(jù)，并以此來(lái)調(diào)整月折舊額。這種做法也是與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三者16號(hào)—不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》相一致的。