會計準則國際化的非一致性

　　隨著經(jīng)濟全球化和國際資本市場一體化的發(fā)展，會計準則的國際化已成為一種潮流和趨勢。但是，目前，學術(shù)界對于會計準則的國際化并沒有達成共識。比較有代表性的觀點有3種：其一，國際化就是國與國之間的相互交流、溝通，通過找尋各國差異之所在，求同存異，以便更好地促進國際交流。其二，在可能的范圍內(nèi)，盡可能減少國與國之間的差異，通過一定的途經(jīng)尋求出共同認可的一致內(nèi)容，促進國際協(xié)調(diào)。其目標是尋求各國的共性，盡量減少國家間的差異，消除不必要的分歧，已達到國際間的可比性、同質(zhì)性。其三，實行全球一體化、同一化。從未來全球資本市場一體化的發(fā)展角度來看，是完全消除國家間的差異。

　　國際會計準則的制定問題

　　會計準則的國際化是經(jīng)濟全球化發(fā)展的必然結(jié)果，但是，這個國際會計準則由誰來制定，其內(nèi)容是更多地體現(xiàn)美國（或者英國等其他發(fā)達國家）會計準則的精神，還是體現(xiàn)廣大發(fā)展中國家的要求，就顯得尤為重要。如果國際會計準則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英美國家會計準則的精神，那么，英美國家在這場會計準則國際化的運動中將大受其益；相反，廣大發(fā)展中國家將需要耗費大量的成本去實現(xiàn)其本國會計準則與國際會計準則之間的協(xié)調(diào)。這樣，盡管這些國家將從會計準則國際化進程中受益，但是，在該進程中所發(fā)生的大量改革成本和風險也將主要由這些國家來承擔。如果國際會計準則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是發(fā)展中國家的要求，那么，發(fā)展中國家的改革成本和風險也將小得多。顯然，誰能夠在國際會計準則的制定中占據(jù)主導地位，誰就得利，會計準則的國際化將是一場利益之爭。

　　在國際會計準則委員會改組之前的16個理事中，尚有4個理事（馬來西亞1個席位、墨西哥1個席位、南非和津巴布韋1個席位、印度和斯里蘭卡1個席位）代表著發(fā)展中國家，但是改組后的國際會計準則委員會理事會（共14個席位）中只有南非一個發(fā)展中國家擁有1個席位，大部分席位為英美國家所有（占了7個席位）。即使是為了廣泛聽取世界各國對國際會計準則制定的意見和建議而成立的國際會計準則咨詢委員會，在其總共49個席位中，美國就占了10席。

　　所以，可以預(yù)料，國際會計準則將更多地體現(xiàn)英美國家會計標準的特點和內(nèi)容，向國際會計準則靠攏與向英美國家會計準則靠攏在本質(zhì)上將不會有多大差別。從這個角度講，在會計準則國際化進程中，如果全球各國（尤其是發(fā)展中國家）的會計準則均一味地向國際會計準則或者英美等國會計準則靠攏，那么會計準則國際化的改革成本實際上便由這些國家（主要是發(fā)展中國家）承擔了，而英美等國家不僅沒有或者很少發(fā)生改革成本，反而充分享受了會計準則國際化的收益，由此可見，會計準則的國際化不僅僅是一個技術(shù)性問題，其背后的實質(zhì)實際上是各國的利益之爭，新國際會計準則委員會改組的結(jié)果實際上也是各國利益之爭的結(jié)果，發(fā)展中國家在其中面臨比較被動的局面。

　　中國會計準則國際化的問題

　　中國是世界經(jīng)濟格局中的重要一員，其會計準則的國際化是中國走向世界的前提。自從1993年我國進行會計改革以來，在與國際會計慣例接軌方面已經(jīng)邁出了很大的一步。迄今為止已正式發(fā)布了18項具體會計準則，并針對我國的國情，頒布了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《預(yù)算企業(yè)會計制度》。盡管我國在準則的制定方面已駛?cè)肓丝燔嚨?，但由于歷史的原因，會計國際化中還存在許多問題。

　　資本市場的發(fā)展滯后

　　資本市場是注冊會計師行業(yè)所賴以生存的“基地”，其發(fā)展速度和程度制約著會計國際化的進程。而會計準則的完善和會計信息質(zhì)量的提高又是資本市場健康發(fā)展的強化劑。我國的資本市場起步較晚，發(fā)展程度不高。多年以來，資本市場雖然有了長足的發(fā)展和正在不斷地完善，但無論從規(guī)模上還是質(zhì)量上，有待于進一步規(guī)范和提高。信用問題和“三角債”問題是我國資本市場的毒瘤。若不盡快解決這些問題，我國的資本市場就不能滿足企業(yè)籌資和融資的需要。尤其是我國加入WTO之后，國外的投資者蜂涌而至，同時帶來了強大的資本和技術(shù)，希望瓜分中國市場，這對我國弱小的資本市場沖擊很大。而且，資本市場的國際化是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，只有壯大我國的資本市場，才能參與國際經(jīng)濟大循環(huán)，會計準則的國際化也才有強大的根基。

　　會計準則與制度關(guān)系的混亂

　　現(xiàn)階段我國的會計規(guī)范體系是準則和制度并存的模式。一方面，在不斷地制定和頒發(fā)新的具體會計準則和修訂已發(fā)布的具體準則；另一方面，頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《預(yù)算會計制度》。會計準則和會計制度并存，然而各自的詳簡程度卻不同，規(guī)范的對象一致但有時規(guī)范口徑有出入，這會造成使企業(yè)無所適從的情況。

　　會計人員缺乏獨立判斷能力

　　會計準則最終是靠會計人員來執(zhí)行的，會計人員素質(zhì)的高低，直接影響到會計準則的定位。建國以來，會計工作在一段時期一度受到輕視，會計人員的素質(zhì)教育和培訓沒能很好地開展，導致我國會計人員素質(zhì)相對低下。改革開放以后，黨和政府開始重視對會計人員的培訓，建立和改革了會計人員職稱評定制度，對激發(fā)會計人員更新知識的積極性起到了良好的作用。廣大會計人員通過自身的努力，知識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)與過去相比有了較大的提高。

　　會計信息質(zhì)量低下

　　會計信息的質(zhì)量問題是長期以來困惑會計職業(yè)界的難題。我國現(xiàn)階段會計信息的質(zhì)量問題主要表現(xiàn)為：信息披露規(guī)范過于簡單，層次不夠清晰，透明度不夠高，公平執(zhí)行的力度不強；嚴重損害了投資者尤其是中小投資者的利益。此外，以審批代替信息披露、監(jiān)管的觀念和做法仍相當普遍，日常信息披露監(jiān)管力度仍不夠大；信息披露的廣度也不足。像通貨膨脹下的相關(guān)規(guī)定以及職工福利、退休金、人力資源等方面的信息都沒有規(guī)范，嚴重損害了投資者的利益。

　　會計準則執(zhí)行機制不健全

　　在會計準則的制定過程中，強調(diào)會計準則本身內(nèi)容的國際化，強調(diào)會計準則應(yīng)當與國際通行慣例相協(xié)調(diào)固然重要，但是確保會計準則的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要，兩者缺一不可，它們是我國會計改革和會計準則國際化進程中的兩駕馬車，應(yīng)當并行不悖。近年來，我國在借鑒國際會計準則制定我國會計準則上邁出了較大步伐，但是我們也應(yīng)當看到，這些會計準則的具體執(zhí)行還存在一定的問題，一個制定得再好的會計準則，如果得不到有效執(zhí)行，那就成為了一紙空文，會計標準的國際化更是形同虛設(shè)。所以，要真正實現(xiàn)會計準則的國際化，要使所制定的會計準則發(fā)揮其應(yīng)有作用，建立一個行之有效的會計準則執(zhí)行機制十分重要，它是會計準則國際化進程中十分重要的一環(huán)。

　　正是由于以上問題與差距的存在，使得我國在參與國際經(jīng)濟競爭，尤其是在國際資本市場上已付出了沉重的代價，包括籌資成本過高（如必須接受國內(nèi)外會計師雙重審計等），交易非常不活躍，股價偏低，再籌資能力幾乎完全喪失等。以上狀況若不及時改善，會計極有可能成為我國在更大范圍和更深程度上參與國際經(jīng)濟合作與競爭的一大障礙。