規(guī)模巨大的集團性公司往往從事跨行業(yè)、跨地區(qū)的經(jīng)營活動，此時，母公司及所屬公司在不同行業(yè)、不同地區(qū)投入的技術、資金、勞動力，以及其獲利能力、資金分布、投資風險、發(fā)展前景等均有可能存在很大差別。在這種情況下，母公司的合并報表顯得過于籠統(tǒng)，難以看出上述種種差別；如將母公司及所有子公司的財務報表都列示，信息量又過于繁雜，使使用者難以運用。鑒于此，從二十世紀六十年代起，各國紛紛制定會計準則，規(guī)定除編制母公司及子公司的一般會計報表，以及合并會計報表外，還需要編制分部財務報告。國際會計準則委員會也于1981年8月公布了國際會計準則第14號《按分部報告財務信息》。

　　一、上市公司分部財務報告信息披露的意義

　　我國目前從事多種經(jīng)營的集團性公司越來越多，這些公司從事的經(jīng)營活動的范圍也越來越廣泛。因而，要想了解集團真正的經(jīng)營情況，僅有集團的合并報表及母公司報表是遠遠不夠的。

　　集團性公司通過編制合并會計報表，反映了一個完整經(jīng)濟實體的財務狀況和經(jīng)營成果，這對投資者來說無疑是重要的。但是，合并會計報表并不能告訴投資者不同行業(yè)的盈利水平、增長態(tài)勢及風險情況。尤其在上市公司及其子公司主營業(yè)務一致性比例不高的情況下，合并會計報表事實上“隱匿”了一些重要信息。例如當公司持續(xù)的盈利能力主要依賴于某一特定產(chǎn)品時，此類信息對投資者、債權人及其他財務報表使用者作出合理的決策非常有用。因此公司應該披露利潤是從哪些經(jīng)營項目獲得的詳細信息。分部財務報告披露的目的就在于幫助會計報表使用者了解公司依賴某一行業(yè)或某一經(jīng)營項目的程度。

　　分部財務報告不僅對投資人、債權人、公司管理本身具有重要作用，更能對國家宏觀經(jīng)濟決策提供有效的支持。國家經(jīng)濟管理部門通過分部財務報告信息披露，可以進行宏觀統(tǒng)計，掌握不同行業(yè)。不同地區(qū)的發(fā)展情況，以及其對國民經(jīng)濟的影響，制定相應的政策法規(guī)，及時地進行宏觀經(jīng)濟調(diào)整，促進行業(yè)、地區(qū)間的競爭，帶動整個國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

　　二、我國上市公司分部財務報告披露的設想

　　我國上市公司分部財務報告應如何披露，其基本模式的確定可以參照國際會計準則并結合我國的具體情況進行。組成分部財務報告披露模式的內(nèi)容不外乎以下四個方面。

　　（一）分部確定的標準。分部確定的標準，即分部報告披露的主體是什么。國際會計準則中進行分部報告的基礎一般是行業(yè)分部和地區(qū)分部，同時參考10％的標準，即合并收入、營業(yè)利潤或資產(chǎn)總額占集團的10％的分部可以作為報告的分部。

　　我國分部標準的確定可以參照上述標準，但在具體實施時，可以分步驟進行。對大部分集團公司可以先按行業(yè)分部進行報告，地區(qū)分部可以暫不考慮。但對于在國外有大量經(jīng)營活動的集團公司，可以考慮編報按國內(nèi)、國外分地區(qū)的分部財務報告，使有重大影響的國外經(jīng)營活動予以單獨披露。此外，如果企業(yè)對一家或幾家客戶的銷售額在企業(yè)銷售額中一直占很大比例，也可以考慮以主要客戶為標準披露分部信息。

　　行業(yè)分部的確定可以根據(jù)有關產(chǎn)品和勞務的一般類型呈報。我們可以在工業(yè)（制造業(yè)）、商業(yè)、公用事業(yè)、地產(chǎn)四大行業(yè)這一習慣的行業(yè)分類標準的基礎上，考慮確定更細的行業(yè)分部標準。如對制造業(yè)可以按產(chǎn)品的類別呈報；對商業(yè)、公用事業(yè)等可以按提供勞務的類型呈報。在具體確定行業(yè)分部時，企業(yè)應考慮諸多因素，如企業(yè)各種產(chǎn)品和勞務的相似或不同之處，各種產(chǎn)品或勞務在獲利能力、風險和發(fā)展前景方面相似或不同之處。同時根據(jù)重要性原則，對合并收入、營業(yè)利潤或資產(chǎn)總額達到企業(yè)10％及以上的產(chǎn)品或勞務才予以呈報。

　　（二）分部披露的內(nèi)容。分部財務報告應披露哪些主要財務信息，可本著以下三條原則決定。

　　1、能滿足投資者了解公司詳細經(jīng)營情況的需求。上市公司披露分部財務報告，應能幫助投資者了解上市公司多元化經(jīng)營中實現(xiàn)的利潤依賴某一行業(yè)的程度，以及與該行業(yè)相關的風險。目前，上市公司年度報告對營業(yè)收入進行了分行業(yè)披露作為合并會計報表的補充內(nèi)容，但這一披露仍相當簡單。在條件成熟時，可以要求企業(yè)披露更詳盡的內(nèi)容，包括：（1）分部營業(yè)收入（應區(qū)分來自企業(yè)外部客戶的收入和來自企業(yè)內(nèi)部的收入，同時應披露內(nèi)部實現(xiàn)收入的定價基礎）；（2）分部的經(jīng)營利潤；（3）分部的利息收入和支出；（4）分部的投資損益；（5）總公司共同費用分攤；（6）分部可辨認的資產(chǎn)（包括可直接歸屬分部的資產(chǎn)，以及與其他分部共同分享而合理分配計入的資產(chǎn)）。

　　2、應考慮對編報企業(yè)競爭地位的影響。分部披露過多的信息可能會削弱企業(yè)的競爭地位，因為這將使競爭者、客戶和有關方面得到更詳細的資料，適當保留某些信息是必要的。但上述六條信息都是應該披露的，因為這六條信息的披露對多種經(jīng)營的企業(yè)來說，并不會比要求只經(jīng)營一種行業(yè)的企業(yè)披露的信息帶來更多的麻煩，而這些信息的披露，都可使信息使用者對企業(yè)過去的業(yè)績和未來的前景作出更準確的評價，從而更有利于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

　　3、在確定分部財務報告應披露的信息時，還應考慮成本效益原則，盡量減少編報工作量。本著重要性原則，披露的范圍和深度只限于那些重要的、實質性的信息，即會對決策產(chǎn)生重大影響的信息。除了上述六條信息之外，其余信息有的可以合理推算，有的對決策影響不大，因此可不予披露。

　?。ㄈ┓植啃畔⑴兜姆绞?。分部財務信息可以用分片報表的形式在年度財務報告中予以披露，將分片報表作為上市公司年度財務報告的組成部分。各分片列示的營業(yè)收入與其他未分片列示的營業(yè)收入之和應等于合并損益表中營業(yè)收入之和。同理，其他被列示信息也應與合并會計報表保持恰當?shù)墓椿P系。上述六條信息應在分片報表中逐一列示。此外，表外信息應作為分片報表的必要補充，使信息使用者能對分片報表的信息作出正確的理解。在表外信息中，應對分部劃分的變更、會計處理方法及其變更作及時的披露。包括分部之間營業(yè)收入的定價、國外分部以何種匯率換算、總公司與各分部共同費用的分攤方法等都應在表外做必要的披露。

　?。ㄋ模┓植啃畔⒌挠嬃俊＿@是分部財務報告披露的一大難題。如分部之間的營業(yè)收入是以成本計價，還是以公允市價或成本加成計價；國外分部的報表以何種匯率換算，都必須予以明確。這些問題可參照我國正在陸續(xù)頒布的具體會計準則處理，也可由集團公司做出規(guī)定。