一、會計準則的定義  
　　
　　會計準則是一個外來詞。同時傳進來的還有會計標準、會計原則這些詞。中國會計文獻中出現(xiàn)會計準則、會計原則這些提法，就筆者所見，比較早的，當屬解放前出版的潘序倫先生所譯《公司會計準則導論》和潘兆申先生所譯《會計原則述要》(均為立信會計圖書用品社發(fā)行)。直到改革開放前夕，人們在提到、或在課堂上講到會計準則、會計原則這些詞時，也總是把他作為西方國家的會計現(xiàn)象來對待和介紹的。改革開放以后，會計學者在會計研究中開始提及會計準則、會計原則、會計標準等概念，并開始思考中國的會計準則問題。當時的普遍看法是，會計準則是一種指導原則，是用于指導會計核算、制定會計制度的原則和思想。也就是說，它不是會計制度本身。  
　　
　　基于以上理解，有些學者進一步研究了中國會計準則所應包括的具體內容。有的認為，會計準則"應包括(1)實事求是；(2)集中統(tǒng)一；(3)及時反饋；(4)系統(tǒng)完整；(5)民主理財；(6)開源節(jié)流；(7)統(tǒng)籌兼顧；(8)內部牽制。"(孫文超《關于社會主義企業(yè)會計原則的淺見》，《財會通訊》)1983年第10期)。有些學者進一步認為，這樣概括的會計準則并不都是會計所固有的，有的原則實際上所有經(jīng)濟活動都應具有的。所謂的會計準則，應當是會計所固有的。據(jù)此，有人認為"社會主義會計準則分為兩類：一類是體現(xiàn)社會主義公有制特點的會計準則，如：社會性、統(tǒng)一性；另一類是各種經(jīng)濟形態(tài)都存在的會計準則，如：會計主體、歷史成本、穩(wěn)健、配比。"(孔祥禎《略論社會主義企業(yè)的會計準則》，《財會通訊》1984年第3期)。還有的認為"會計準則應分為兩類，一類是借鑒資本主義國家的會計準則，比如，會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量、實際成本、收入確認、配比；另一類是體現(xiàn)中國特色的會計準則，比如，統(tǒng)一性、計劃性、政策性。"(李柏林《社會主義國營企業(yè)的會計準則》，《江西會計》1984年第6期)。  
　　
　　也有觀點認為，會計準則是會計核算的規(guī)范，即，它不僅僅是指導會計核算或會計制度的原則，它就是規(guī)范本身。如有的認為，會計準則"表達了會計工作以及會計工作所產生的會計信息應達到怎樣的質量標準，才符合人們對它的要求，才能發(fā)揮它應有的作用，因而它是指導會計工作的規(guī)范。"(婁爾行、石成岳、裴靜之《會計的任務、假設、概念和原則》，《會計研究》1983年第2期)。又如，"會計準則就是會計核算工作的規(guī)范，即，就各項經(jīng)濟業(yè)務的會計處理方法和會計核算程序作出規(guī)定，為各企業(yè)的會計核算行為提供規(guī)范。"(財政部會計事務管理司編《企業(yè)會計準則講解》，中國財經(jīng)出版社，1993年)。以上定義更強調會計準則是關于會計核算的規(guī)范。這一提法目前更為廣泛一些。但是也還有一些問題。主要是，從政府對會計的管理來說，涉及的東西是相當廣泛的，他們并不都是會計準則。從這個意義上講，這樣定義就顯得太寬泛了一些。準確地說，會計準則是關于價值確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。其中，確認是指對某一種經(jīng)濟業(yè)務加以分析判斷，是否已經(jīng)引起了資源和義務的增減變動，從而認定是否能夠加以記錄并在會計報表中列示；計量所要解決的問題是，確定資源和義務的增減變動以什么樣的金額加以記錄和列示；記錄是指用什么賬戶和程序加以記錄；報告是對賬戶記錄進行整理，確定列報內容和方式。將會計準則定義為確認、計量、記錄和報告的規(guī)范，就比較全面地揭示了會計準則的內涵，也使得會計準則與我國傳統(tǒng)的會計制度區(qū)別開來。我國傳統(tǒng)的會計制度所規(guī)范的內容大體上是對記錄和報表編制這兩個環(huán)節(jié)的規(guī)范，沒有或者很少規(guī)范確認和計量這兩個環(huán)節(jié)。  

　　正如前面提到的，80年代初期，會計準則、會計原則、會計標準這些概念是混用的。有些同志曾經(jīng)提出，會計準則、會計原則、會計標準屬于不同層次。會計原則屬于較為抽象的層次，高度概括，起指導作用；會計準則屬于中間層次，屬于具體的原則；而會計標準是較為具體的，直接指導會計核算實務。這與美國早期accounting principles, accounting standards, accounting practices 等詞混用、也曾經(jīng)探討各詞之間的關系，相當類似。記得1989年1月，在上海金山召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究的研討會上，大家一致贊成統(tǒng)一采用會計準則一詞。從此結束了名詞上的爭論，開始廣泛采用會計準則這個概念進行會計研究和政策設計。  

　　二、會計準則的性質  
　　
　　會計準則的性質這個命題，所要解決的問題是，會計準則的本質是什么，主要是給會計準則定位。  
　　
　　80年代初，對會計準則性質的認識有多種表述。一種觀點認為"會計準則是理論與實務之間的橋梁"。從會計準則以理論為指導、用以指導和規(guī)范這個角度來講，這個說法有一定道理，但它始終并沒有說明會計準則到底是什么，既然是橋梁，就既不是理論，又不是實務，它到底是什么呢？它沒有回答。還有一種觀點認為，"會計準則是會計實務在理論上的概括"。從字面上看，它實際上認為會計準則是理論。因為對實務進行理論上的概括，還是理論。顯然，講會計準則是理論，是無法讓人接受的。這個觀點還可以作另一種理解，即，會計準則即便不是，也是按照理論的原則制定出來的。確實，會計準則的較高境界是按照理論進行推演，各會計準則制定機構也確實作出了許多努力，使會計準則服從理論上的要求，而避免成為政治較量的結果。但實際情況是，在許多國家，會計準則是不同利益之間政治較量的結果，在另一些國家，會計準則是對各種經(jīng)濟后果和政治后果進行估量后作出的選擇。因此，說會計準則是理論推演的結果也是不符合當今會計準則的現(xiàn)實的。也有同志認為，"西方的會計原則產生于審計的直接需要，他們的會計原則實際上就是審計原則"。從西方會計準則起源看，情況恰恰是這樣，因為會計原則幾乎都是為注冊會計師進行審計服務的。但作為對會計準則的定位，顯然是不夠的。  
　　
　　會計準則作為一個體系和人類實踐形式，是十分豐富的，從不同的角度，可以有不同的概括，目前可能不好定于一答。就目前能夠認識到的，可以有以下幾種分析。  
　　
　　從會計準則的形成和實際應用看，可以把會計準則看作是一種行政規(guī)范。在中國，會計準則是由政府部門制定的，是行政法規(guī)的一部分，屬于《會計法》所指的國家統(tǒng)一會計制度的一個重要組成部分。按照歷史唯物主義分析方法，作為法律制度的一部分，會計準則屬于上層建筑，它產生于經(jīng)濟基礎，并為經(jīng)濟基礎服務。  
　　
　　從會計準則所達到的經(jīng)濟后果看，會計準則是一個分配標準。從實際過程來看，會計準則所解決的問題是資產、負債、權益、收入、費用和利潤的確認、計量、記錄和報告，但究其實質，實際上一種分配標準，執(zhí)行全社會總產品的確認職能和分配職能，比如，收入確認標準解決的是總產品的總量邊界，固定資產折舊標準和存貨計價標準解決的是總產品中的C的數(shù)量邊界，有關人工工資的確認和計量解決的是總產品中V的數(shù)量邊界。所以，會計準則搞不好，社會產品的計算以及分配都會失之紊亂。這已為我們的財務會計實踐所證實。  
　　
　　最近幾年，一些學者借鑒西方經(jīng)濟學的新理論對會計準則基本理論問題進行研究，作出了有益的嘗試。對我們更深入地認識會計準則的本質，開闊了思路。  
　　
　　運用科斯定理來研究會計準則，會計準則就可以視為一種產權制度，會計準則的建立、實施和修訂就是一種產權的建立、實施和修訂?？扑苟ɡ淼暮诵氖钱a權問題，研究交易費用大于零情況下的產權制度。科斯定理是一個定理群，由三個相互聯(lián)系的定理組成。第一，如果交易費用大于零，不論權利怎樣安排，都能實現(xiàn)當事人的財富最大化。適當?shù)臋C制能夠主動達到帕累托最優(yōu)。第二，由于現(xiàn)實生活中存在交易費用，不同制度安排會產生不同的經(jīng)濟結果。需要尋求一種能夠降低交易費用、實現(xiàn)當事人利益最大化的產權安排?？扑挂郧暗慕?jīng)濟學家都假定交易費用為零，研究在既有的制度條件下，如何實現(xiàn)利潤最大化?？扑狗瘩g了這個假定，他認為市場機制的運行是要花費成本的，即交易費用為正。第三，制度本身的設計、制定、實施、完善、修改也是有成本的?；谶@種認識，我們在進行制度修訂、完善、實施等工作時，也應遵循降低制度建設成本的原則。科斯定理為理解會計準則的本質提供了新的視角。我們可以把會計信息視為一種資源，信息的獲取和提供作為一種交易過程是有成本的，為此，就要在信息提供者和接受者之間建立一個能夠實現(xiàn)交易費用最低、利益最大的產權制度，會計準則就是這樣一種規(guī)范會計信息的產權制度。還由于會計準則這種產權制度的建立、實施、修訂是要花費成本的，因此，就要權衡沒有會計準則的情況下將會付出的代價與建立會計準則的成本，弄清建立會計準則是否必要，要研究在眾多會計準則制定體制中如何選擇建立、實施、修訂成本最低的體制。  
　　
　　運用制度變遷理論來看會計準則，會計準則就可以看作是制度的變遷。諾斯認為，制度是一系列社會規(guī)則，是用于約束人的行為的，調整人與人之間的利益關系的。從總體上講，制度相對穩(wěn)定，但不是一成不變。它可能會出現(xiàn)修訂和調整，或干脆被一種新的制度所取代，這就是制度的變遷。制度變遷的經(jīng)濟含義是，有的變遷推動了經(jīng)濟的增長，有的則阻礙經(jīng)濟的增長。制度變遷理論在很大程度上解釋了影響經(jīng)濟發(fā)展諸因素中被人們長期忽略的制度因素。會計準則是一種制度，而且可以說是一種典型的產權制度。運用制度變遷理論，我們就可以解釋為什么會出現(xiàn)會計制度的改革、為什么要制定會計準則，并且，更有意義的是，我們制定或修訂會計準則的過程中，應當注意不能為制定某個準則而制定某個準則，為修訂某個會計準則而修訂某個會計準則，一定要認真地看一看是否需要制定或修訂，制定或修訂以規(guī)范會計實務，其意義是積極的還是消極的。  
　　
　　運用信息經(jīng)濟學來研究會計準則，對理解會計準則的本質，也有一定的意義。信息經(jīng)濟學把整個社會經(jīng)濟關系在很大程度上歸結為委托代理關系，主要研究委托代理關系能否保證委托代理目標的實現(xiàn)以及委托代理關系中潛成的問題和解決辦法。協(xié)調委托代理關系的途徑是契約，契約問題的實質是信息，契約關系中普遍存在的是信息不對稱，繼而衍生出"敗德行為"問題。也就是說，在執(zhí)行契約過程中，代理人獲得某種私有信息，而委托人無法獲得這些信息，導致代理人的行為對委托人利益的損害。同科斯定理一樣，信息經(jīng)濟學揭示的信息不對稱問題為研究會計準則的性質提供了新的視角。因為解決信息不對稱問題的主要方法就是設計有效的信息系統(tǒng)，使私有信息公有化，改善委托人與代理人之間的信息分布狀況。而制定會計準則的目標就是要規(guī)范會計信息，通過財務報告的充分披露和提供更具透明度的信息，使其成為委托人和代理人所共知的東西，從而解決信息不對稱問題。  

　　三、會計準則的制定模式  
　　
　　從世界范圍看，會計準則的制定模式有兩種：政府制定模式和民間制定模式。歐洲大陸國家以及日本等國主要采取前一種模式，而英國、美國及其他曾為英屬殖民地的國家則更多地采用后一種模式。  
　　
　　制定模式的形成，取決于多種因素，但主要受制于資源配置方式和政治文化傳統(tǒng)。從資源配置方式看，有兩種不同的情況。一類是資金分配主要通過證券市場，表現(xiàn)為直接融資；另一類是資金分配主要通過銀行等金融機構，表現(xiàn)為間接融資。在直接投資情況下，投資者出于投資安全和監(jiān)督的需要，對企業(yè)有很強的信息需求，直接獲取信息代價較大，因此，民間制定會計準則的積極性比較高。

　　在間接投資情況下，以金融機構作為中介，銀行對企業(yè)的監(jiān)管可以通過日常交易、直接獲取的方式得到信息。在間接融資為主的體制下，很難生長出類似美國財務會計準則委員會這樣的民間機構。從政治文化傳統(tǒng)來看，法律因素對各國會計準則制定體系的影響較大。西方國家的法律可分為兩大體系。前者在法律中制定有詳細的規(guī)則，稱為成文法，后者則以少量的成文法為基礎，并以大量的判例法為補充。在大陸法系國家中，會計準則受法律和政府的影響既廣也深。而在普通法系國家，主要依據(jù)傳統(tǒng)和慣例對會計進行規(guī)范，即使某些法律涉及對會計的要求，通常也只是一些原則性的規(guī)定，因此，在這些國家，一般是由民間機構制定會計準則。  
　　
　　當然也應該看到，會計準則作為法規(guī)來制定，也有不方便之處。因為會計是一種特殊的語言，與通常的法律語言有一定的差異。會計實踐中需要運用大量的職業(yè)判斷，用法律語言往往存在一定的表述困難。當然這只是問題的一個方面，如果我們以開放的心態(tài)看待會計語言和法律語言，這些差異是應當，也是可以協(xié)調的。  
　　
　　從國際范圍看，會計準則制定模式發(fā)生了一些變化，形成兩個方向相反的趨勢。由民間制定機構制定會計準則的國家，表現(xiàn)出政府介入的傾向。而由政府制定會計準則的國家，民間力量越來越多地參與會計準則制定過程。象德國，會計準則素由司法部制定，他們于1998年初新成立了德國會計準則委員會，被授權制定合并會計報表準則。法國也在政府指導下成立了成員范圍相當廣泛的會計準則委員會。當然，政府在這些國家會計準則制定中的指導地位并沒有改變的跡象。  

　　四、會計準則和會計核算制度的關系  
　　
　　如果把會計準則理解為會計核算的規(guī)范，那么會計準則與會計核算制度(簡稱為會計制度)沒有什么本質的區(qū)別。兩者都是關于會計核算的。80年代初搞會計改革時，若不提出會計準則的概念，只是說把會計制度改造成符合國際會計慣例和市場經(jīng)濟要求的新型會計制度也不是不可以的。從這個意義上講，會計準則與會計制度從語義學上講并無差別。  
　　
　　但現(xiàn)在的情況是，會計準則實際上已經(jīng)成了借鑒國際會計經(jīng)驗和新型會計規(guī)范代名詞，但會計核算制度也大量地存在著，二者并存，如何理解并最終協(xié)調好這兩者的關系，顯得很有必要。  
　　
　　從實際內容看，會計準則基本上是指已經(jīng)發(fā)布或即將發(fā)布的基本準則和具體準則；而會計核算制度所涵蓋的內容要廣泛得多，復雜得多，主要有股份有限公司會計制度、外商投資企業(yè)會計制度、"兩則兩制"中的13個行業(yè)會計制度以及后來陸續(xù)發(fā)布的其他一些行業(yè)會計制度。  
　　
　　會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。會計準則重點解決確認、計量、披露問題，必要時也有一些記錄方面的規(guī)定，這主要體現(xiàn)在每個具體會計準則后面的指南中。而會計制度主要解決記錄問題和會計報表編制程序問題，其中的記錄是指賬戶的設置和運用。  
　　
　　80年代末期提出建立會計準則體系設想時，設想用會計準則來代替會計核算制度。這幾年的發(fā)展看，會計核算制度很好地起到了落實會計政策、指導會計實務、規(guī)范賬務處理程序的作用。許多相對復雜的會計政策，運用賬戶來加以說明，就相當簡便。所以，我們不應當計較什么時候取消會計核算制度，而要看這種制度是否有用。應當說會計核算制度是有用的，它與會計準則的關系，是不同層次的東西相互配合和補充。通俗地講，會計核算制度是會計人員的朋友，有什么必要老是想取消它呢?  
　　
　　當然，會計核算制度也有一個進一步完善的問題，起碼一個行業(yè)搞一個會計制度的作法需要改進，完全可以考慮搞各行業(yè)通用的會計制度，而不必象現(xiàn)在這樣一個行業(yè)搞一個，既浪費了資源，又為行業(yè)間人為的不可比留下了空間。  
　　
　　現(xiàn)在與會計準則相關的一些概念在使用上存在一定的混亂，如會計制度、會計核算制度、會計準則等。建議將會計制度理解為廣義的會計制度，既包括會計準則等會計核算方面的制度，也包括會計人員、會計基礎工作、會計市場等方面的制度。英文可以翻譯成Accounting Regulations；將以會計科目和會計報表編制程序為內容的會計核算制度譯為Accounting Systems，因為system既表示一種制度，也表示一個系統(tǒng)、一個體系，在很大程度上體現(xiàn)了會計核算制度所具有的指導性、示范性等特征。  

　　五、財務制度與會計準則  
　　
　　從名詞本身而言，財務制度與會計準則是涇渭分明的，財務制度是講資源的分配，是管怎樣分錢、怎樣管錢。會計準則則是講怎樣算賬，講錢分完以后怎樣反映所形成的資產、負債和權益，講怎樣核算錢的使用情況，怎樣算收入、算費用、算利潤，講怎樣算資產、負債和權益的變化。財務制度與會計準則的關系之所以成為一個問號，問題出在，我們的財務制度長期以來管了怎樣算賬，比如，壞賬準備提多少，資產折舊多少，哪些支出計入費用，損失什么時候可以核銷，等等，反而對最該管的錢怎么分、錢管怎么管、如何形成合理的資產負債結構、風險怎么防范這些份內事忽略掉了。這就相當于管錢的人同時管賬，是犯了理財上的大忌。用財政部領導的話說，一方面的越位，一方面又缺位。這是完善財政管理體制時需要解決的問題。  

　　六、會計準則與稅法的關系  
　　
　　會計準則與稅法的關系問題，有不同觀點。說到底是會計政策要不要跟稅收政策保持一致，比如稅收上認為收入實現(xiàn)了，會計上是不是也相應地認為收入實現(xiàn)了。一種認為會計準則應當與稅法分離，另一種認為不應當過多地強調二者的分離。討論歸討論，現(xiàn)實中，會計準則與稅法已經(jīng)分離了。這是因為會計準則與稅法確實是遵循不同的目標。前者強調客觀公允地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，后者則在于保證稅收收入和體現(xiàn)國家的政策導向。比如，為了鼓勵進行研究開發(fā)，可以按銷售收入的一定百分比提取研究開發(fā)費，稅收上不認賬，免征所得稅。對這類政策，會計是跟不起的。而稅收上這樣做并不違背稅收的理論和宗旨。所以，會計準則與稅法在會計政策上的分離已經(jīng)不可避免了。當然，這里是從大的政策取向上講的，具體到一些企業(yè)，不必對外提供會計報表，或只對政府部門提供會計報表，稅法與會計制度靠得近一些也不是不可以。至于在中國如何處理不同規(guī)模、不同經(jīng)營方式的企業(yè)，如何體現(xiàn)會計政策上的差異，尚有待進一步研究。  

　　七、會計準則的體系  
　　
　　會計準則體系這個概念，是一個具有中國特色的概念，西文國家的會計文獻沒有看到這個提法。他們大體上是針對某種會計實務制定一個會計準則，逐年積累起來的很多，看不出什么體系，各個準則之間看不出什么類別。美國財務會計準則委員會每年按會計準則涉及的問題編一本Current Text，上下兩冊，上冊稱為General Standards，即一般準則，下冊稱為Industry Standards，即行業(yè)準則。這也只是編措的需要，并不是理論上的概括。我們的情況就不同了。80年代末搞會計準則時，大家討論較多的，除了為什么搞中國會計準則這個問題外，就是中國會計準則的體系這個問題了。相互之間的方案大體相同。財政部最后采用了上下兩個層次的提法，即，一是基本準則，二是具體準則?；緶蕜t提出會計核算的基本原則和一般要求。這個基本準則在會計制度轉軌中起了很大作用，也為后來制定具體準時起到了一定的推動和引導作用。  
　　
　　具體準則是對會計核算的具體要求，主要按會計事項分別制定會計準則，并且可以按這些事項的性質進行分類。  
　　
　　第一類是各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務的具體準則，如應收賬款、應付項目、存貨、投資、固定資產、無形資產、收入等等。  
　　
　　第二類是有關特殊經(jīng)濟業(yè)務的具體準則，其中又分為各行業(yè)共有的特殊業(yè)務和特殊行業(yè)的特殊業(yè)務，前者如外幣業(yè)務、租賃業(yè)務、清算業(yè)務、資產減值業(yè)務、債務重組業(yè)務、非貨幣性交易業(yè)務等等，后者如銀行的存貸款業(yè)務、證券公司的證券投資業(yè)務、農業(yè)的農產品計價和收入確認等等，對于這些特殊行業(yè)來說，這些特殊業(yè)務又是他們的主要業(yè)務，所以，后來又改稱為特殊行業(yè)的基本業(yè)務。  
第三類是披露制度，比如財務報表列報、現(xiàn)金流量表、中期報告、分部報告、關聯(lián)方等等。  

　　八、會計準則的結構  

　　除基本準則按章設置外，每個具體準則正文大體上都包括引言、定義、會計政策、附則這四個部分。以下分別說明。  
　　
　　引言，主要是講這個準則主要解決哪些問題，不解決哪些問題。比如，投資準則的引言講了這樣幾層意思，一是說"本準則規(guī)范投資的會計核算和相關信息的披露。投資會計核算主要解決的問題是投資的計價，以及投資損益的確認。投資的計價包括投資成本的確定和投資賬面價值的調整"，再是說"本準則不涉及(1)外幣投資的折算；(2)證券經(jīng)營業(yè)務；(3)合并會計報表；(4)企業(yè)合并"。之所以將這些問題排除在外，是因為這些問題雖然與投資這個概念有關，但由于會計處理方面特殊等原因，在會計準則或其他規(guī)范中解決。  
　　
　　定義部分，也不是面面俱到，而是選擇那些比較重要、在這個準則中屬于重要地位的概念加以定義。  
　　
　　會計政策部分，有幾種結構選擇，一是按確認、計量、披露這三個環(huán)節(jié)安排，二是按經(jīng)濟業(yè)務的內在結構安排，以投資為例，可按短期投資、長期投資安排；也可以按股權投資、債權投資安排，然后分別說明股權投資、債權投資的確認、計量、披露。但在實踐中，往往沒有這么絕對，而是一種混合的結構。仍以投資為例，正文包括這樣五個部分：(1)投資的分類；(2)投資成本的確定；(3)投資賬面價值的調整；(4)投資的劃分；(5)投資的處置；(6)披露。  
　　
　　其中，投資的分類很大程度上與確認有關；而投資成本的確定、投資賬面價值的調整，基本上都講的是計量問題；投資的劃分和投資的處置，既涉及計量也涉及確認；披露作為一個會計環(huán)節(jié)，則是單獨作為一部分。  
　　
　　收入準則線索略為簡單一些，更能說明問題。會計政策部分包括銷售商品、提供勞務、他人使用本企業(yè)資產和披露這四個部分。這也是一個混合結構，前面的銷售商品、提供勞務、他人使用本企業(yè)資產講了確認和計量，最后一個部分講披露。  
　　
　　附則部分主要講生效日和解釋權。一般情況下，某個準則會在發(fā)布以后的某個日期生效，如投資，是1998年6月24日發(fā)布的，從1999年1月1日生效。但也有例外，如關聯(lián)方關系是1997年5月22日發(fā)布的，從1997年1月1日起生效；現(xiàn)金流量表準則是1998年3月20日發(fā)布的，從1999年1月1日起執(zhí)行。之所以出現(xiàn)這種情況，主要是因為實務中對這個準則的需求比較急，往往采取追溯實施的辦法。這種情況一般比較少。1998年發(fā)布的7個具體準則，只有現(xiàn)金流量表和債務重組從當年1月1日起施行，其余5個具體準則都是在次年1月1日起執(zhí)行。  
　　
　　除具體準則的正文外，每個準則還同時附有指南。這是由于受到體例的局限，每個具體準則的條文往往不能講得十分具體，為便于理解和操作，每個準則都提供了指南，是準則條文的具體化。這些指南是與準則一起發(fā)布的，具有法律效力。比如，以投資準則為例，正文中依據(jù)對被投資單位產生的影響，分為控制、共同控制、重大影響和無控制、無共同控制且無重大影響這四類，至于如何對這四種類型加以控制，指南中提供了詳細的描述。  
　　
　　在每個會計準則發(fā)布以后，財政部都出版一個單行本，另外每年出版一個合訂本和一個包括中、英、日三種文字對照本。  
　　
　　單行本除了這個準則的正文和指南外，還提供了由這個準則起草人撰寫的準則講解、按重要議題編寫的國際比較、以及準則的英文。以投資為例，書名為《企業(yè)會計準則－－投資》。其中的講解，嚴格講是對準則條文和指南的說明，說明這個準則的來龍去脈，比如我國傳統(tǒng)的作法是什么，國外是怎么做的，為什么選擇了某個政策，而沒有選擇另外某個政策，某個會計政策有哪些理論上的依據(jù)和背景，等等。  
　　
　　為便于參引和檢索，會計準則似應連續(xù)編號，這也是國際通行作法。財政部的意思是，待所發(fā)表準則的數(shù)量有一定規(guī)模以后，將按其所涉及問題的性質加以編號。  
　　
　　每年的合訂本收錄了到上一年12月31日為止已經(jīng)發(fā)表(不一定生效)的會計準則，包括正文、指南和講解。以1999年為例，書名為《企業(yè)會計準則·1999》。  

　　每年的中、英、日三種文字對照本也是收錄到上一年12月31日為止已經(jīng)發(fā)表(不一定生效)的企業(yè)會計準則的正文及其英文和日文。以1999年為例，書名為《企業(yè)會計準則·1999(中、英、日)》。