摘要：在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，加強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。研究與開發(fā)的成功與否將成為企業(yè)成敗的最重要因素之一，這將促使企業(yè)越來越重視研究與開發(fā)， 研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)總支出的比重將會(huì)越來越大。2006年2月15日頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)研究和開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理的修改體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的趨勢(shì)。通過對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的國(guó)際間比較和新舊準(zhǔn)則的處理的比較，分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的合理性和積極影響。

　　關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用 趨同 費(fèi)用化 資本化

　　一、 引言

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的地位不斷上升。知識(shí)要素和知識(shí)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新成為經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的發(fā)動(dòng)機(jī)。從系統(tǒng)觀來看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的第一推動(dòng)力是科技創(chuàng)新。要從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，必須通過技術(shù)創(chuàng)新，掌握更多的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，培育自己的世界品牌。而創(chuàng)新的能力和儲(chǔ)備與研究開發(fā)的投入息息相關(guān)，為了保持企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)特別是高科技企業(yè)積極致力于研究開發(fā)活動(dòng)，從而導(dǎo)致研究開發(fā)支出的猛增。 研究與開發(fā)支出的合理使用是企業(yè)一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)管理決策，它關(guān)系到企業(yè)長(zhǎng)期、持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力。研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理，隨著研究開發(fā)支出的大幅度增長(zhǎng)，成為會(huì)計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　研究開發(fā)活動(dòng)從廣義上講是一種投資行為， 據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)研究與開發(fā)費(fèi)用僅占GDP的0.83% ，而世界發(fā)達(dá)國(guó)家的平均比重為2% ，其中美國(guó)高達(dá)2.53%.可以預(yù)計(jì)，我國(guó)企業(yè)也必然會(huì)加大研究開發(fā)的投資力度，為增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)能力而努力。

　　二、研究開發(fā)過程的介紹

　　企業(yè)的研究開發(fā)過程一般分為三個(gè)階段：技術(shù)引進(jìn)，自主研發(fā)（內(nèi)部研發(fā)）、合作研發(fā)。與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較成熟的國(guó)家相比較，國(guó)內(nèi)企業(yè)還沒有成為科技創(chuàng)新的主體，整體上自主創(chuàng)新的能力薄弱，企業(yè)對(duì)創(chuàng)新的有效需求不足。較多企業(yè)處于引進(jìn)技術(shù)，加以消化的階段，內(nèi)部研究開發(fā)支出水平較低，而且企業(yè)的管理人員、財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者對(duì)于研發(fā)活動(dòng)在創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值中的作用沒有充分的認(rèn)識(shí)，因此研發(fā)信息沒有得到重視。但是在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮殆盡時(shí)，隨著國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，我國(guó)企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn) R&D 內(nèi)部化，研究開發(fā)的支出必然增大，對(duì)于研發(fā)信息的需求狀況就會(huì)發(fā)生變化。另外，許多較大規(guī)模公司的研發(fā)已經(jīng)進(jìn)入第三階段，即合作研發(fā)，甚至實(shí)現(xiàn)了研發(fā)的國(guó)際化，例如海爾集團(tuán)，這就會(huì)產(chǎn)生并購(gòu)在制研發(fā)等問題，準(zhǔn)則的完善必然也要考慮這種趨勢(shì)。

　　三、研究開發(fā)活動(dòng)的特征

　　研發(fā)活動(dòng)作為一種投資行為， 具有投資活動(dòng)的一般特性， 即時(shí)間性和風(fēng)險(xiǎn)性。研發(fā)活動(dòng)又具有特殊性， 具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　（1） 具有比一般投資活動(dòng)更大的不確定性

　　雖然風(fēng)險(xiǎn)是投資活動(dòng)的一般特性， 但由于研發(fā)活動(dòng)是建立在新的科學(xué)知識(shí)或技術(shù)原理基礎(chǔ)上的高度激烈的商品和技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)， 只有在研發(fā)成果可以轉(zhuǎn)化為商品的情況下才可能產(chǎn)生收益， 因此， 研發(fā)活動(dòng)具有的不確定性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他的投資活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括： ① 技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。由于受技術(shù)規(guī)律、技術(shù)壟斷、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化、技術(shù)的工業(yè)支持能力等方面的限制， 研發(fā)成果不可預(yù)測(cè)，有失敗的可能性。②經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)瞬息萬變，企業(yè)的管理者在確定研發(fā)活動(dòng)的發(fā)展方向時(shí)出現(xiàn)失誤、資金渠道不順暢、技術(shù)骨干離職等因素， 都會(huì)導(dǎo)致研發(fā)活動(dòng)半途而廢而無功而返。③ 行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如果同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)先于企業(yè)，或者企業(yè)研發(fā)成果的產(chǎn)業(yè)化工作不到位，則意味著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的失敗。④ 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。如社會(huì)意識(shí)形態(tài)、法律及生態(tài)環(huán)境、國(guó)家政策、重大政治事件等，都會(huì)給企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?） 計(jì)量困難

　　知識(shí)的投入具有明顯的特殊性，其他生產(chǎn)要素的投入，通常導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，而擴(kuò)大的生產(chǎn)能力是以原有生產(chǎn)要素和新投入生產(chǎn)要素之和為依據(jù)來測(cè)算的。但知識(shí)的創(chuàng)造和投入并不一定代表與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的知識(shí)存量的增加。這是因?yàn)椋?① 研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為真實(shí)的生產(chǎn)力需要時(shí)間，有的甚至經(jīng)過數(shù)年才能取得正的現(xiàn)金流量。② 知識(shí)本身就是無形的、難以量化的，從而也是難以計(jì)量的。③ 新知識(shí)的投入有可能導(dǎo)致原有知識(shí)存量中的部分知識(shí)陳舊過時(shí)甚至失效。這就使得知識(shí)的累計(jì)投入不是簡(jiǎn)單的一加一的關(guān)系。因此，對(duì)企業(yè)而言， 研發(fā)活動(dòng)的確認(rèn)和計(jì)量具有很大的彈性。

　　四、對(duì)比國(guó)際趨勢(shì)和其他國(guó)家對(duì)研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理

　　國(guó)際上研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法大致可分為：以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的全部費(fèi)用化；以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的部分費(fèi)用化。

　　1.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)公告——研究與開發(fā)費(fèi)用）：當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部作為費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益，研發(fā)活動(dòng)結(jié)束后，不論成功與否，均不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但值得說明的是，就計(jì)算機(jī)軟件的研究與開發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行處理，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則做出過特別規(guī)定，即FASB指出：對(duì)出售、出租或以其他方式發(fā)生的計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)成本，一旦技術(shù)可行性得以確認(rèn)，就應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。之所以這樣做的原因是認(rèn)為研究開發(fā)涉及太多不確定性因素，一項(xiàng)支出與未來利益之間的因果關(guān)系難以確定。

　　2.而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，為評(píng)價(jià)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程劃分為兩個(gè)階段，即研究階段和開發(fā)階段。針對(duì)這點(diǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)第38號(hào)準(zhǔn)則將研究與開發(fā)活動(dòng)分為兩個(gè)階段，即研究階段和開發(fā)階段（如不能正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將項(xiàng)目支出均視同研究階段的支出處理）。相應(yīng)地，要求研究費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段支出是否應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益則要看開發(fā)費(fèi)用是否符合特定的條件，如符合它確認(rèn)的五個(gè)條件時(shí)，才予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這屬于有條件的資本化。

　　3.其他國(guó)家的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　　英國(guó)對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范的公告是英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)。根據(jù)該公告，研究與開發(fā)支出應(yīng)區(qū)別進(jìn)行處理，按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究以及開發(fā)研究三種類型予以劃分。前兩種類型的支出，則應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入損益；而如果是開發(fā)支出，也通常應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入損益。除非出現(xiàn)特定情況，可以遞延攤銷。這些特定情況包括：研究屬于專題項(xiàng)目，費(fèi)用可以單列；研究取得的成果把握性極大，并能以收抵支；公司有足夠的物力、財(cái)力支持研究項(xiàng)目的完成。總體上看，傾向于費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策。

　　法國(guó)的研究與開發(fā)費(fèi)用，當(dāng)其屬于特定的研究項(xiàng)目且成功的可能性非常大時(shí)，可予以資本化，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。

　　德國(guó)規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期直接費(fèi)用化。

　　荷蘭規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用只要在預(yù)期具有未來效益即可予以資本化，列在資產(chǎn)負(fù)債表中，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。

　　日本的研究與開發(fā)費(fèi)用在符合一定條件時(shí)（預(yù)計(jì)未來收入超過該項(xiàng)費(fèi)用），可予以資本化，并在5年內(nèi)注銷，不過其實(shí)務(wù)中采用較為穩(wěn)健的直接沖銷法。

　　五、我國(guó)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)支出的修改變化

　　1.我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以前，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理采用與美國(guó)相同的方法，即將其全部計(jì)入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期直接予以費(fèi)用化，等到研發(fā)成功后按法律程序申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)，再依法將取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等中介費(fèi)用資本化，并在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。我國(guó)2001年出臺(tái)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　這種處理方法在一定程度上遵循了謹(jǐn)慎性原則，也可以讓企業(yè)最早得到稅收優(yōu)惠好處，及時(shí)收回研究與開發(fā)方面的投資。但也存在明顯的不足之處：（1）不符合一致性原則。企業(yè)從外購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付價(jià)款入帳，然后在受益期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究與開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，全部進(jìn)行費(fèi)用化，這顯然不符合會(huì)計(jì)上的一致性原則。2）容易導(dǎo)致短期行為的產(chǎn)生。我國(guó)長(zhǎng)期以來采用某些指標(biāo)體系評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)，在某種程度上導(dǎo)致了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為個(gè)人利益，保持較高的利潤(rùn)水平而大量削減研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，這樣不利于企業(yè)創(chuàng)新，更不利于企業(yè)的發(fā)展。（3）無法反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。準(zhǔn)則規(guī)定，將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)資本化，計(jì)入成本，而將自行開發(fā)與研究費(fèi)用進(jìn)行全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，而又因?yàn)樽?cè)費(fèi)與律師聘請(qǐng)費(fèi)的金額相對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用來說，簡(jiǎn)直是微乎其微的，這樣就造成大量的開發(fā)費(fèi)用摒棄在外，明顯低估了資產(chǎn)的價(jià)值。（4）不符合資本性支出與收益性支出劃分原則。如果企業(yè)開發(fā)成功，研究與開發(fā)費(fèi)用的支出所產(chǎn)生的收益，不僅與本期有關(guān)，而且與以后幾個(gè)年度相關(guān)，應(yīng)作為資本性支出，研究與開發(fā)費(fèi)用的完全費(fèi)用化，顯然違背了資本性與收益性劃分原則。（5）企業(yè)的籌資渠道受阻。隨著資本市場(chǎng)的建立和完善，企業(yè)的籌資方式逐漸由銀行借款轉(zhuǎn)向資本市場(chǎng)。在當(dāng)前評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還不夠完善的情況下，投資者進(jìn)行各項(xiàng)投資決策的主要依據(jù)是利潤(rùn)、贏利能力等指標(biāo)，如果將研究與開發(fā)費(fèi)用全額費(fèi)用化，勢(shì)必影響到企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，使得企業(yè)在資本市場(chǎng)上無法順利地籌集所需的資金。

　　2.新準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理；進(jìn)入開發(fā)程序后，對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。對(duì)于研究階段和開發(fā)階段的定義，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有以下具體規(guī)定：

　　首先，內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。而內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

　?。?）從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；

　?。?）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

　　（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

　　（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

　?。?）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。

　　此外，關(guān)于研發(fā)支出被確認(rèn)為無形資產(chǎn)以后的后續(xù)計(jì)量問題：

　　研發(fā)支出被確認(rèn)為無形資產(chǎn)后，應(yīng)當(dāng)按照對(duì)無形資產(chǎn)的后續(xù)處理方法進(jìn)行相關(guān)的攤銷和計(jì)提減值準(zhǔn)備和相關(guān)披露。具體如下：無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。企業(yè)在期末應(yīng)按無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的方法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量，計(jì)提無形資減值準(zhǔn)備。同時(shí)，值得注意的是，企業(yè)除了應(yīng)該在附注中披露無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累積攤銷額及累計(jì)減值損失金額、無形資產(chǎn)攤銷方法等相關(guān)情況之外，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開發(fā)支出總額進(jìn)行披露。

　　六、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研究和開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理變化的評(píng)價(jià)及其影響分析

　　2006年2月15日頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，研究與開發(fā)支出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改和變動(dòng)也很大程度上體現(xiàn)了這一點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)全球化引發(fā)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同化，目前大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家在一定條件下允許并且要求企業(yè)對(duì)研發(fā)支出予以資本化，并在隨后的期間予以攤銷，如英國(guó)、加拿大、法國(guó)、澳大利亞、荷蘭、以色列、瑞典等， 穩(wěn)健主義盛行的日本也允許企業(yè)對(duì)研發(fā)支出予以資本化?？梢娫谝欢l件下研發(fā)支出資本化的做法與國(guó)際上的普遍做法一致，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌。

　　有條件的資本化本身比單一的費(fèi)用化或是單一的資本化更合理，筆者認(rèn)為理由有以下幾點(diǎn)：

　?。?）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。研究與開發(fā)是兩個(gè)相互聯(lián)系的階段，研究活動(dòng)是一種初步的探索性工作，是一個(gè)基礎(chǔ)階段，能否帶來經(jīng)濟(jì)效益非常不確定，而且受益對(duì)象不明顯，而開發(fā)活動(dòng)是將研究成果付諸于實(shí)踐，比研究階段更進(jìn)一步，帶來經(jīng)濟(jì)效益的確定性高，并且受益對(duì)象是特定的產(chǎn)品，所以將研究過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，在開發(fā)成功時(shí)進(jìn)行將其資本化，不成功還是進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，這比單一的費(fèi)用化或單一的資本化更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　　（2）更好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則。單一的費(fèi)用化能很好地遵循謹(jǐn)慎性原則，但損害了相關(guān)性原則，而單一的資本化能很好地遵循相關(guān)性原則，但又忽視了謹(jǐn)慎性原則。一定條件下資本化能很好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則，既可以避免費(fèi)用化帶來的資產(chǎn)低估，同時(shí)也最大限度地降低資本化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）符合資產(chǎn)的定義。企業(yè)研究與開發(fā)活動(dòng)已經(jīng)投入了大量的經(jīng)費(fèi)，當(dāng)然是一項(xiàng)過去的事項(xiàng)，它不是為了取得本期的利益，而是為產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)研究開發(fā)成功時(shí)，就可以成為企業(yè)的一項(xiàng)資源，也能夠被企業(yè)控制，并且在開發(fā)過程中的成本也可以可靠計(jì)量，顯然符合資產(chǎn)的定義。

　?。?）有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌。中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)緊密地與世界經(jīng)濟(jì)融合起來，世界各國(guó)間的投資和對(duì)外貿(mào)易更加自由化，環(huán)境的變化就必然要求中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例接軌，采用一定條件下資本化的做法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的做法相一致，這樣，可以縮小與國(guó)際之間的差異。因此，一定條件下資本化的選擇具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

　　對(duì)比2001年的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，新準(zhǔn)則關(guān)于研究與開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理必然能夠更好的促進(jìn)企業(yè)投入研究和開發(fā)項(xiàng)目，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和長(zhǎng)期成長(zhǎng)能力。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地， 就必須進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、新產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)工藝的改進(jìn)， 與之相伴的則是企業(yè)加大研究與開發(fā)費(fèi)用的投入， 研究與開發(fā)費(fèi)用在企業(yè)支出中的比重日益增大。典型的例如：華為公司37，000名雇員來自中國(guó)各地以及其他40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，18，000人從事研發(fā)工作，“研發(fā)人員的數(shù)量差不多相當(dāng)于AT&T貝爾實(shí)驗(yàn)室”。根據(jù)中國(guó)國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局的統(tǒng)計(jì)，華為擁有超過8，000項(xiàng)的相關(guān)專利，居中國(guó)之冠。僅僅在2005年上半年，這家公司取得了1，231項(xiàng)專利，大約有800件已經(jīng)在美國(guó)和歐洲注冊(cè)。雖然國(guó)內(nèi)的一些領(lǐng)先企業(yè)在研究開發(fā)領(lǐng)域越來越重視，投入越來越多，但是與其他一些國(guó)際型大公司相比仍然是相形見絀。如按微軟公司計(jì)劃，2005年7月到2006年6月末的研發(fā)支出費(fèi)用將達(dá)到48億美元，比上財(cái)年增幅達(dá)4%.

　　筆者認(rèn)為：對(duì)于研發(fā)支出較大的企業(yè)，特別是高科技企業(yè)，雖然企業(yè)在稅收方面，因?yàn)閷?duì)研發(fā)的支出費(fèi)用化金額減少，企業(yè)利潤(rùn)會(huì)在一定程度上會(huì)有暫時(shí)上升的趨勢(shì)，因此導(dǎo)致近期企業(yè)所得稅的繳納增加。但是整體稅負(fù)總額并沒有增加，與準(zhǔn)則變化之前相比只是相當(dāng)于提前納稅。從另一方面看，費(fèi)用化R &D 的結(jié)果可能扭曲公司的決策，導(dǎo)致錯(cuò)誤的收益衡量。經(jīng)究發(fā)現(xiàn)，費(fèi)用化R &D 的處理方法，往往導(dǎo)致公司，尤其是R &D 密集型公司的價(jià)值被低估。相反，部分研發(fā)支出的資本化能增加企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況也會(huì)一定的程度有所好轉(zhuǎn)。對(duì)于試圖進(jìn)行外部融資的企業(yè)來說，這無疑能降低負(fù)債比率，增加企業(yè)的融資信心，提高企業(yè)的商業(yè)信用，幫助其擴(kuò)大融資渠道。而且，從長(zhǎng)期來看，加大增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的研究和開發(fā)支出必然能讓企業(yè)在以后的長(zhǎng)期內(nèi)受益。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 財(cái)政部?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006年2月15日頒布）

　　[2] 06年會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則應(yīng)用指南（全國(guó)首期高級(jí)會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)班攥稿）

　　[3] 吳季松?！?1世紀(jì)社會(huì)的新趨勢(shì)——知識(shí)經(jīng)濟(jì)》[M]，北京科學(xué)技術(shù)出版社，1998

　　[4] [瑞士]羅曼·鮑特利爾（RomanBoutellier）， 奧利佛·加斯曼（OliverGassmann）等主編 曾忠祿 周建安等譯。未來競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)：全球研發(fā)管理案例研究與分析 [M]，2002，第二版