摘要：從穩(wěn)住原則與會(huì)計(jì)中的不確定性的關(guān)系出發(fā)，論證了現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下穩(wěn)住原則存在的客觀必然性。但作為國(guó)際慣例，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，其必須被賦予新的內(nèi)涵：適度穩(wěn)健。定性和定量是認(rèn)識(shí)適度的兩個(gè)方面，其核心在于對(duì)可能性的精確估算。我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循適度穩(wěn)健原則，而不是傳統(tǒng)的穩(wěn)健主義慣例。

　　關(guān)鍵詞：穩(wěn)健原則；不確定性；適度；概率

　　遵循穩(wěn)健原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)長(zhǎng)期以來(lái)形成的慣例，至今仍然影響著會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和收益的確定。然而，人們對(duì)其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的地位和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用的質(zhì)疑從來(lái)就沒(méi)有停止過(guò)，尤其在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下，對(duì)穩(wěn)健原則謀求變革的呼聲甚高。穩(wěn)健原則究竟何去何從？如何認(rèn)識(shí)其新的時(shí)代內(nèi)涵？以及在我國(guó)企業(yè)中何以實(shí)現(xiàn)？本文擬作初步探討，作拋磚引玉之用。

　　一、適度穩(wěn)?。含F(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下的必然選擇

　　穩(wěn)健原則之所以在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中占有一席之地，根本的原因在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在的競(jìng)爭(zhēng)與風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)健的初衷便是為了避險(xiǎn)?！霸谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告領(lǐng)域里，像穩(wěn)健主義——謹(jǐn)慎這樣的慣例是有其地位的，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在到處有不確定因素的環(huán)境中進(jìn)行的?！保⊿FAC NO.2）因此，會(huì)計(jì)中的不確定性是穩(wěn)健原則存在的前提，也是考察穩(wěn)健原則的根本依據(jù)。歷史地看，管理者、投資人、會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)量上的可能誤差，普遍的寧愿少計(jì)而不愿多計(jì)凈收益或凈資產(chǎn)，這就導(dǎo)致了穩(wěn)健原則地位的確立。此外，穩(wěn)健原則還被假定為是對(duì)管理當(dāng)局樂(lè)觀情緒的必要抵消，而且有助于減輕會(huì)計(jì)人員披露會(huì)計(jì)信息的潛在責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。綜合地看，不確定性與穩(wěn)健原則是會(huì)計(jì)中一對(duì)必然與偶然的結(jié)合，一旦處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)選擇對(duì)凈資產(chǎn)和本期利潤(rùn)不利的方法和金額時(shí)，就意味著穩(wěn)健原則的應(yīng)用。

　　毋庸置疑，穩(wěn)健原則自身的內(nèi)在局限性也是明顯的，其由過(guò)去占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)原則退居附屬地位的會(huì)計(jì)慣例便是有力的明證。一般地講，穩(wěn)健原則要求“切莫預(yù)計(jì)利潤(rùn)，但要預(yù)計(jì)一切損失”。這首先似乎就失去了“真實(shí)與公允”的會(huì)計(jì)立場(chǎng)，扭曲了真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；其次還同有關(guān)權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本、配比性、一貫性等會(huì)計(jì)原則相矛盾；再次，穩(wěn)健原則的應(yīng)用還缺乏應(yīng)有的剛性標(biāo)準(zhǔn)，攙雜了會(huì)計(jì)人員不少的主觀成分，一個(gè)典型的例證就是存貨計(jì)價(jià)當(dāng)中“成本與市價(jià)孰低法”的運(yùn)用。不但如此，穩(wěn)健原則同現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下以“決策有用觀”構(gòu)建規(guī)范化會(huì)計(jì)理論體系的目標(biāo)模式相背離。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息是多元化的，決策也是多樣的，這就要求全面反映社會(huì)環(huán)境對(duì)企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況的影響。鑒于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的強(qiáng)烈變化所導(dǎo)致的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性日益提高，以下信息顯得異常重要：（1）企業(yè)分部信息；（2）創(chuàng)新金融工具信息；（3）資產(chǎn)負(fù)債表表外融資協(xié)議信息；（4）核心與非核心業(yè)務(wù)信息；（5）一些特定資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的不確定性信息；（6）季度報(bào)告信息。滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的靈魂。這些能夠?qū)е聸Q策差別的重要信息，尤其是一些在時(shí)態(tài)上屬于未來(lái)卻與正確評(píng)估和判斷企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果直接相關(guān)的信息，以歷史成本為主要計(jì)量屬性的穩(wěn)健原則卻視之為財(cái)務(wù)報(bào)告的“禁區(qū)”。諸如商譽(yù)會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展之所以舉步維艱，穩(wěn)健原則的制約不能不說(shuō)是其中的重要因素之一。這反而證明了穩(wěn)健原則在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下的嚴(yán)重缺陷，面臨著根本變革的必要。

　　總而言之，面對(duì)日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)，處理不確定性特別是不確定性較高的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，持穩(wěn)健態(tài)度自然無(wú)可非議！但是，會(huì)計(jì)的發(fā)展卻是反映性的。所謂國(guó)際慣例，同樣是個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，其內(nèi)容也是隨著國(guó)際環(huán)境的變化而變化。因而穩(wěn)健原則又必須被賦予新的內(nèi)涵，那就是適度的穩(wěn)健。唯有以合情合理的謹(jǐn)慎為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，力求保證財(cái)務(wù)報(bào)告反映其意欲反映的信息，才是真正的穩(wěn)健，也才能順應(yīng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式發(fā)展的要求。

　　二、適度的解讀：定性與定量的結(jié)合

　　穩(wěn)健原則的使用受適度的制約實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完全突破了傳統(tǒng)穩(wěn)健原則的含義；也是當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)界穩(wěn)健原則發(fā)展的主流趨勢(shì)。適度意味著不允許創(chuàng)設(shè)秘密公積、提取過(guò)分準(zhǔn)備，更不允許蓄意地、一貫地少計(jì)凈資產(chǎn)和凈收益。而是要求：在有充分證據(jù)表明其發(fā)生和能可靠計(jì)量的情況下將資產(chǎn)或利益予以反映；在沒(méi)有充分證據(jù)表明其發(fā)生和不能可靠計(jì)量的情況下不應(yīng)包括負(fù)債或損失。其實(shí)，對(duì)穩(wěn)住原則使用的適度要求，還可從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)層面上得到闡釋。在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域里，風(fēng)險(xiǎn)與收益是一對(duì)至關(guān)重要的概念，而且兩者的變化規(guī)律是：隨著不確定性程度的增加，其需要的邊際補(bǔ)償（收益）也是呈遞增趨勢(shì)，通?？捎靡粭l凸?fàn)畹娘L(fēng)險(xiǎn)——收益曲線來(lái)表示。依此原理出發(fā)，可以得到推論：1. 在不確定性較低時(shí)，信息使用者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好近乎于中性，他們要求提供客觀、公允的會(huì)計(jì)信息，不允許帶有偏見(jiàn)。因而穩(wěn)健原則的地位相對(duì)較低，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，資產(chǎn)（收益）與負(fù)債（損失）應(yīng)當(dāng)一視同仁。2. 當(dāng)不確定性較高時(shí)，信息使用者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好呈凸性，在無(wú)法準(zhǔn)確獲取客觀、公允會(huì)計(jì)信息的情況下，他們認(rèn)為悲觀主義優(yōu)于樂(lè)觀主義。因而，穩(wěn)健原則的地位相對(duì)較高，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，更多地確認(rèn)、計(jì)量和披露有關(guān)負(fù)債（損失），而忽略有關(guān)的資產(chǎn)（收益）。

　　這實(shí)質(zhì)上也為穩(wěn)健原則的運(yùn)用提供了一個(gè)理論框架，而強(qiáng)調(diào)適度的把握是該框架的本質(zhì)要求。一句話，“好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)使財(cái)務(wù)報(bào)告既不多提未來(lái)過(guò)苦日子的準(zhǔn)備，也不將損失遞延確認(rèn)，真實(shí)的利潤(rùn)波動(dòng)不要人為予以平滑?！保ˋrthur Levitt，1998）因而，遵循適度的穩(wěn)健是符合導(dǎo)致高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息這一要求的，這是對(duì)適度的定性認(rèn)識(shí)。

　　何謂不確定性較低、不確定性較高？問(wèn)題的關(guān)鍵在于：如何對(duì)不確定性大小進(jìn)行精確的估算，判斷其所屬的層次，進(jìn)而作出何種會(huì)計(jì)處理的決策。因而對(duì)適度的認(rèn)識(shí)根本的還在于對(duì)量的認(rèn)識(shí)。

　　“度”實(shí)質(zhì)上指的是對(duì)不確定性傾斜的程度，不確定性程度的高低又意味著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)果的“可能性”的大小，可能性通常又用概率來(lái)表述，因而對(duì)適度的量化歸根結(jié)底就是要對(duì)其可能性用概率值作出精確的估算。當(dāng)前，國(guó)際上流行的可能性評(píng)估方法主要有三種：1. 眾數(shù)概率法。其著重反映的是最可能發(fā)生的結(jié)果，在這種方法下，若某一結(jié)果發(fā)生的可能性最大，則認(rèn)為該事項(xiàng)的發(fā)生是“很可能”的，否則就認(rèn)為是“不可能”的。2. 累計(jì)概率法。簡(jiǎn)稱(chēng)累積法，是一種根據(jù)累計(jì)概率來(lái)判斷某一事項(xiàng)發(fā)生可能性的方法。若累計(jì)概率超過(guò)50％，認(rèn)為事項(xiàng)“很可能”，否則就認(rèn)為事項(xiàng)的發(fā)生“不可能”。3. 加權(quán)概率法。該方法類(lèi)似于統(tǒng)計(jì)學(xué)上的期望值法，其特征是要求考慮所有可能的結(jié)果以及每種可能結(jié)果發(fā)生的概率，即將每一種可能的結(jié)果數(shù)值作為權(quán)數(shù)與相應(yīng)的概率相乘后，將乘積累加得出加權(quán)概率，并以加權(quán)概率來(lái)計(jì)算可能的結(jié)果。相對(duì)而言，加權(quán)概率法較其它兩種方法更為精確，因?yàn)樗C合反映了所有可能的結(jié)果及其概率分布，體現(xiàn)了中性的原則。尤其是在難以精確地確定所有可能的結(jié)果及其聯(lián)合概率的情況下（如結(jié)果表現(xiàn)為連續(xù)數(shù)），其金額估計(jì)更要求與加權(quán)概率法、各種可能的結(jié)果及其概率保持一致。當(dāng)然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“可能性”也絕不是一個(gè)“純數(shù)學(xué)”的問(wèn)題，它與不確定性事項(xiàng)的確立、計(jì)量密切相關(guān)。這樣對(duì)可能性進(jìn)行具體分析和估算就不得不考慮有關(guān)因素的影響，比如，計(jì)量客體的性質(zhì)、事項(xiàng)發(fā)生的概率分布特征、每一項(xiàng)目最終可能的結(jié)果等。此外，鑒于受現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的制約，不少不確定性項(xiàng)目不能在表內(nèi)確認(rèn)、揭示，如何進(jìn)行表外披露是提供這些信息的一個(gè)重要問(wèn)題。而且，即使以信息使用者的需求為導(dǎo)向，根據(jù)可能性大小及其重要性原則來(lái)篩選有助于使用者決策的信息，把握披露的度和量，也離不開(kāi)可能性的精確估算。

　　應(yīng)當(dāng)指出，盡管當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)界對(duì)可能性概念尚未達(dá)成共識(shí)，對(duì)可能性的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)也是多種多樣。比如，加拿大CICA會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1993年公布的ED《或有利得和或有損失》中，按概率大小把可能性分為五檔，即：基本肯定（91－99％）、很可能（50－90％）、可能（50％）、未必可能（15－50％）、可能性極小（1－15％）；《英國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》也將可能性分為基本肯定（95－100％）、很可能（50－95％）、有可能（5－50％）和極小可能（0－5％）四檔；我國(guó)《或有事項(xiàng)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可能性的劃分與英國(guó)基本相同。但可以肯定，運(yùn)用特定的方法，估算出可能性的精確值，對(duì)其結(jié)果進(jìn)行具體分析，套用穩(wěn)健原則適度使用的框架，進(jìn)行有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，已是大勢(shì)所趨。

　　三、適度穩(wěn)健的實(shí)現(xiàn)：基于我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀的分析

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)是穩(wěn)健原則滋生的土壤。正因?yàn)槿绱?，我?guó)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范也一改以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下不謹(jǐn)慎的局面，而是強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎原則的應(yīng)有地位，要求合理地核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。從原來(lái)的壞帳不提準(zhǔn)備、殘冷背滯存貨不予減值、固定資產(chǎn)折舊遲緩，到資產(chǎn)期未按“成本與市價(jià)孰低法”計(jì)價(jià)、允許計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備”，再到目前的計(jì)提“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，穩(wěn)健原則的使用由此可見(jiàn)一斑?！痘蛴惺马?xiàng)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，與其說(shuō)是處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)規(guī)范，不如說(shuō)是我國(guó)運(yùn)用穩(wěn)健原則的指南。其中對(duì)基本肯定的資產(chǎn)（收益）要求確認(rèn)，可能性極小的負(fù)債（損失）不予反映，又無(wú)不體現(xiàn)著適度的要求。

　　事實(shí)上，為了更好地實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，本著向國(guó)際慣例靠攏的思想，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定（修訂）固然會(huì)體現(xiàn)適度穩(wěn)健的做法，從而為適度穩(wěn)健的實(shí)現(xiàn)提供相當(dāng)程度的技術(shù)保障。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，選用適度穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，不但可以減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，而且有助于提供更具決策價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，保護(hù)相關(guān)者的切身經(jīng)濟(jì)利益?？墒聦?shí)并非如此，眾多的實(shí)證研究結(jié)果表明：許多企業(yè)尤其是上市公司有著操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，管理當(dāng)局屈從于利益激勵(lì)的目標(biāo)，總是樂(lè)于搞“盈余管理”。解釋這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但操縱盈利的手段主要是來(lái)自企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的局限性的過(guò)分利用。比如，肆意提前或推遲確認(rèn)收入，蓄意多提、少提或不提減值準(zhǔn)備，硬性平滑收益。而當(dāng)中的許許多多又是同穩(wěn)健原則的不當(dāng)使用分不開(kāi)的。

　　對(duì)此，我們認(rèn)為，濫用穩(wěn)健原則無(wú)異于制造虛假會(huì)計(jì)信息，也是管理當(dāng)局的一種“敗德”行為，必然會(huì)造成信息失衡，導(dǎo)致市場(chǎng)運(yùn)行和資源配置的低效率。有鑒于此，為改變當(dāng)前我國(guó)企業(yè)對(duì)適度穩(wěn)健性會(huì)計(jì)規(guī)范執(zhí)行不力的現(xiàn)狀，促使適度穩(wěn)健在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中更好地實(shí)現(xiàn)，筆者提出以下改進(jìn)建議：

　　1. 進(jìn)一步完善《或有事項(xiàng)》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《或有事項(xiàng)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范穩(wěn)健原則的運(yùn)用方面發(fā)揮著主導(dǎo)性的作用，其規(guī)范化程度直接影響著其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。如前所述，對(duì)穩(wěn)健原則適度運(yùn)用的關(guān)鍵在于對(duì)可能性的精確估算，建立一套科學(xué)、合理、可操作的可能性評(píng)估方法是《或有事項(xiàng)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈魂，而這恰恰是其所需要補(bǔ)充和完善的。為使準(zhǔn)則更具規(guī)范化和可操作性，首先應(yīng)當(dāng)引入適合我國(guó)企業(yè)的可能性評(píng)估方法，并借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則后面增加一些或有事項(xiàng)處理的案例作為操作指南。其次，在盡可能的范圍內(nèi)縮小企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的空間，明確基準(zhǔn)的會(huì)計(jì)處理方法，剝奪企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策彈性進(jìn)行“數(shù)字游戲”的權(quán)利，增加信息的可比性。當(dāng)然，按照這樣的要求對(duì)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行檢視和修訂也是不可或缺的。

　　2. 充分披露不確定性會(huì)計(jì)信息。信息的充分披露有助于減少?zèng)Q策行為的不確定性。對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的充分揭示是理解適度穩(wěn)健的重要內(nèi)涵之一，當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告又存在著嚴(yán)重的披露不夠充分、質(zhì)量不夠可靠的問(wèn)題。因此，有必要在報(bào)表附注中充分說(shuō)明利用穩(wěn)健原則的時(shí)間。范圍、程序、可能性評(píng)估方法及相關(guān)會(huì)計(jì)政策。此外，如果可能的話，還有必要揭示其同其他會(huì)計(jì)原則的沖突情況及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響程度。當(dāng)然，要做到對(duì)所有不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出充分披露，既不現(xiàn)實(shí)也無(wú)必要。重要的是，按照適度穩(wěn)健及“重要性原則”的要求，規(guī)定對(duì)一些特定項(xiàng)目或達(dá)到一定金額、比例及一定可能性大小以上的事項(xiàng)進(jìn)行披露。

　　3. 考慮會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先次序。反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)是會(huì)計(jì)的基本職能，因而任何會(huì)計(jì)原則都必須在維護(hù)真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。穩(wěn)健原則自身的局限性和矛盾性使得它同其他會(huì)計(jì)原則的沖突從根本上不可避免，緣于不確定性的高低是影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)穩(wěn)健原則偏好的重要因素，那么穩(wěn)健原則同其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突時(shí)，如何抉擇？應(yīng)當(dāng)視不確定性而定：在不確定性較低的情況下，穩(wěn)健原則的地位相對(duì)較低，可以更多地考慮其他會(huì)計(jì)原則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，反之亦然。

　　4. 注重會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)。濫用穩(wěn)健原則。粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，騙取“稀缺”的上市資格、配股資格，是對(duì)道德的踐踏和市場(chǎng)信譽(yù)的侮辱。會(huì)計(jì)市場(chǎng)呼喚“會(huì)計(jì)道德”，強(qiáng)化行業(yè)自律，構(gòu)筑一套規(guī)范化的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系勢(shì)在必行，而普遍開(kāi)展以人為本、誠(chéng)信至上的素質(zhì)教育又是當(dāng)務(wù)之急。此外，注重對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)也至關(guān)重要，因?yàn)檫m度穩(wěn)健的精神實(shí)質(zhì)和制約因素需要會(huì)計(jì)人員去領(lǐng)會(huì)和把握，離不開(kāi)他們的職業(yè)判斷。

　　5. 加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督。從理論上講，既然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的信息披露制度已經(jīng)為適度穩(wěn)健的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的保障，那么現(xiàn)實(shí)中穩(wěn)健原則的濫用又是與企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱和外部監(jiān)督軟化分不開(kāi)的。當(dāng)前內(nèi)部控制的重大缺陷在于公司治理結(jié)構(gòu)的缺失，從而未能對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出有效的事前制度安排，必須設(shè)立獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)在約束機(jī)制，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，促使穩(wěn)健原則得到合理地使用。同時(shí)，為避免企業(yè)以穩(wěn)健原則為借口，隨意改變會(huì)計(jì)核算方法，扭曲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果行為的發(fā)生，必須強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督，特別責(zé)成審計(jì)人員專(zhuān)門(mén)對(duì)估價(jià)、攤銷(xiāo)、計(jì)提類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查并表明意見(jiàn)。有關(guān)部門(mén)還應(yīng)對(duì)查出的違法、違規(guī)事件嚴(yán)加懲處，讓其無(wú)利可圖，發(fā)揮事后懲罰機(jī)制的威懾力。