隨著資本市場的全球化，建立世界性統(tǒng)一的財會制度已迫在眉睫。例如，一家外國公司若想在美國上市，必須按照美國一般公認會計原則GAAP（GenerallyAcceptedAccountingStandard，以下簡稱GAPP）編制年度財務(wù)報表，美國證券交易委員會SEC（SecuritiesandExchangeCommission，以下簡稱SEC）拒絕接受按照別國會計準則編制的財務(wù)報表。

　　除GAAP外，國際會計準則IAS（InternationalAccountingStandard，以下簡稱IAS），現(xiàn)被稱為國際財務(wù)報告準則IFRS（InternationalFinancialReportingStandard，以下簡稱IFRS）也享有越來越重要的國際地位。2000年7月，德國財務(wù)監(jiān)督執(zhí)行組織DRSC（DeutscheRechnungslegungStandardCommittee明文規(guī)定，上市集團公司可以按照國際上通用的會計準則GAAP或IFRS合并編制財務(wù)報表，但必須將其翻譯為德語，并選用本位幣——歐元作為計價單位。在此以前，在美國上市的德國公司必須分別按照德國的會計準則和美國的會計準則編制兩種不同的年度財務(wù)報表。新規(guī)定大大縮減了上市公司年報編制開支費用。2001年6月，歐共體議會通過議案，規(guī)定成員國所有上市集團公司自2005年1月1日起，必須按照IFRS編制合并財務(wù)報表。此后，德國各大企業(yè)紛紛進行財務(wù)轉(zhuǎn)制準備工作，2004年被稱為“轉(zhuǎn)制期”（TransitionPeriod）。目前德國上市公司的財務(wù)報表一般一式兩份，一份按照現(xiàn)行的德國會計準則編制，另一份則嘗試按照即將實施的IFRS編制。

　　下面簡單比較一下德國會計制度、美國會計準則GAAP、國際會計準則IFRS的異同點，以及統(tǒng)一世界會計準則的必要性。

　　德國會計制度

　　德國會計制度的目標——德國會計規(guī)范準則主要由《商法》、《公開法》、《公司法》等有關(guān)條款組成。根據(jù)《商法》規(guī)定，德國會計制度的目標是滿足不同利益方的需求，具體包括公司管理者、股東、債權(quán)人、財政部門、稅務(wù)部門等。

　　不同利益方對企業(yè)財務(wù)報告的要求并非完全一致。企業(yè)管理者要求財務(wù)報告反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，財務(wù)報告具有明顯的總結(jié)匯報性質(zhì)。當企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離時，財務(wù)報告成為連接代理人和被代理人間重要的一環(huán)。股東和債權(quán)人需要根據(jù)財務(wù)報告對企業(yè)管理人員的工作業(yè)績進行考核評價，決定是否更換管理人員。因此，股東和債權(quán)人要求的是財務(wù)報告的可信度。另外，財務(wù)報告僅著重于對已發(fā)生事件的分類和記錄，股東和其他投資人還需對企業(yè)未來進行預測，由此引出了企業(yè)形勢分析報告。德國《商法》規(guī)定，股份制公司、有限責任公司及集團公司的企業(yè)形勢分析報告是財務(wù)報告的法定組成部分。

　　如何實現(xiàn)會計制度的具體目標，滿足財務(wù)報告多元化的需求，德國《商法》規(guī)定了許多附加條款。但這些條款的出臺，相應(yīng)增加了企業(yè)經(jīng)營者會計變通的余地，為滿足附加條款編制出來的財務(wù)報告未必客觀公正。如針對某些條款過分強調(diào)謹慎原則，企業(yè)可能暗自積累資金（盡量壓低資產(chǎn)的賬面價值或夸大企業(yè)負債，以便應(yīng)對企業(yè)將來可能出現(xiàn)的不測，從而影響了財務(wù)報告的真實性。

　　德國會計制度基本原則——會計目標是通過會計基本原則實現(xiàn)的。德國會計制度基本原則總稱為“正規(guī)會計原則”（GrundsaetzeordnungsmaessigerBuchfuehrung簡稱GOB），它是在長期實踐的基礎(chǔ)上，根據(jù)會計制度基本目標，結(jié)合具體案例和司法部門的意見形成的。

　　在德國，企業(yè)融資的最主要方式是銀行貸款。因此，保護債權(quán)人的利益，使他們不會因為企業(yè)虛假的財務(wù)報告蒙受損失自然成為德國會計制度的基本原則。另外，德國會計制度還規(guī)定了重要性原則、可比性原則、持續(xù)經(jīng)營原則和配比性原則。

　　從保護債權(quán)人權(quán)益角度出發(fā)，德國會計制度在資產(chǎn)和負債的確認，收入和損失的估計等方面采取了一系列謹慎原則。但謹慎原則也存在許多問題。

　　根據(jù)全面完整的原則，企業(yè)所屬資產(chǎn)和負債都應(yīng)按照真實價值登記入賬。謹慎原則有時卻限制了這種真實性。例如，企業(yè)在登記無形資產(chǎn)時，如果該資產(chǎn)用于償債的能力不能確定，便不能作為資產(chǎn)登記入賬。再如由謹慎原則引申出的購買價值原則，規(guī)定任何資產(chǎn)的賬目價值不能高于其購買價值或凈值，即便目前該資產(chǎn)市場現(xiàn)價高于其購買價值或凈值。購買價值原則導致個別資產(chǎn)賬面價值無法反映該資產(chǎn)的實際價值。

　　收入盈利確認的謹慎原則充分體現(xiàn)了德國財務(wù)制度保守的特點。有望實現(xiàn)但還未被市場證實的盈利不能被登記入賬，當然也不能被作為分紅流入股東的腰包。如銷貨方不能根據(jù)與德國財會制度的國際化購貨方簽訂的貿(mào)易合同確定收入，必須在產(chǎn)品交付給購貨方才能確定收入。再如甲方與乙方簽訂了一項長期制造項目的合同，在甲方未完工交付乙方驗收前，甲方的賬目上不能顯示該項目的收入情況。這種做法被稱為“完全合同方式”，即只有當甲方全面履行合同后，賬面才能體現(xiàn)收入。

　　與之相反，企業(yè)可以預測的損失則立即被登記入賬。企業(yè)年度分紅往往因以后年度可能出現(xiàn)損失而降低。謹慎原則充分體現(xiàn)了保護債權(quán)人利益原則，對于債權(quán)人來說，減少企業(yè)資金的流出當然再好不過，但財務(wù)報告往往過多考慮債權(quán)人的利益，不能真實反映企業(yè)創(chuàng)造的價值。

　　美國會計準則GAAP

　　美國會計準則的目標——美國會計準則由美國財務(wù)會計準則委員

　　FASB（FinancialAccountingStandardBoard，以下簡稱FASB）制定。其內(nèi)容分為三個層次，第一層次是財務(wù)會計制度的目標、宗旨，第二層次是會計制度的要求，第三層次是會計工作的具體規(guī)定。

　　美國具有成熟的資本市場，企業(yè)融資主要通過資本市場實現(xiàn)，這點與德國不同。不同的融資方式?jīng)Q定了雙方財會制度的差別。在美國，會計信息的主要作用是滿足投資者對企業(yè)信息的要求，許多勢單力薄的投資者不可能從企業(yè)獲取直接信息，只能憑借企業(yè)提供的財務(wù)報告及相關(guān)信息預測企業(yè)未來。因此，企業(yè)財務(wù)報告對于投資者（包括股東和債權(quán)人是不可或缺（DecisionUsefulness的前提，提供能夠滿足投資者所需信息是美國會計準則的惟一目標。

　　美國會計準則的基本原則源于有效決策理念，即企業(yè)應(yīng)提供真實信息，以便投資方做出決策。

　　首先，會計信息的真實性要滿足相關(guān)性、可靠性和及時性原則，投資者能夠根據(jù)會計信息預測企業(yè)發(fā)展前景，檢驗以往對被投資企業(yè)預測的準確程度。因此，企業(yè)提供的會計信息必須是可靠、可測和客觀的，要經(jīng)得起眾多投資者的驗證。

　　其次，企業(yè)會計要具備可比性和連續(xù)性原則?？杀刃允侵敢粋€行業(yè)內(nèi)的不同企業(yè)的會計報表可以進行比較，一家企業(yè)在不同時期的會計報表也可以進行比較。連續(xù)性是指企業(yè)在會計評估、資產(chǎn)負債的認定上要保持一定的連續(xù)性。

　　德國會計制度規(guī)定只有已經(jīng)實現(xiàn)的盈利才被登記入賬，而美國會計制度允許將尚未實現(xiàn)的盈利登記入賬。例如前面所舉的大型制造項目例子，在項目尚未完工并交付驗收之前，美國會計制度允許甲方按照合同進度將尚未實現(xiàn)的盈利體現(xiàn)出來（PercentageofCompletionMethod，簡稱POC）。對于部分短期流動資產(chǎn)，如貴重金屬、短期購進的債券等，也可以根據(jù)市場時價來調(diào)整其賬面價值，個別資產(chǎn)的賬面價值可能超過其凈值或購買價值。該準則與德國會計準則有本質(zhì)的區(qū)別。

　　與德國相同，美國也實行收入成本配比原則，如某一時期一臺機器的折舊及支付。