摘　要：會計政策直接影響著財務(wù)會計報告的質(zhì)量。由于會計政策的相對滯后和不足，在財務(wù)會計報告的實務(wù)中出現(xiàn)一些問題。文章就針對這些問題進行分析，并在此基礎(chǔ)上提出了完善會計政策，改進財務(wù)會計報告體系的六項措施，以改進企業(yè)財務(wù)會計報告。

　　關(guān)鍵詞：會計政策　財務(wù)會計報告　會計信息

　　會計政策與財務(wù)會計報告的關(guān)系十分密切，會計政策直接影響著財務(wù)會計報告的真實性與可靠性。但是，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國的會計政策日益滯后，需要改進的地方也日漸明顯。因此關(guān)注會計政策對財務(wù)會計報告的影響是十分必要的。

　　一、目前我國的財務(wù)會計核算體系中存在的問題，直接影響著財務(wù)會計報告的質(zhì)量

　　1.關(guān)于會計的確認與計量問題。會計核算中的確認與計量，直接決定著財務(wù)信息的質(zhì)量。由于會計處理中對未來發(fā)生的交易事項不予以確認，使一些交易事項無法在財務(wù)會計報告中得到反應(yīng)。然而，隨著金融創(chuàng)新的深入發(fā)展，如期貨、期權(quán)之類的衍生金融工具可能會影響著一系列財務(wù)變動。但是在現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系下又無法得到確認和計量。如不對這類衍生金融工具的風(fēng)險加以披露，極有可能導(dǎo)致財務(wù)會計報告的使用者在投資與信貸方面的決策失誤。另外，在新頒布和修改的會計具體準則和《企業(yè)會計制度》中，都強調(diào)計量遵循歷史成本原則。這與國際會計核算上普遍采用的公允性原則相悖。當(dāng)然要在我國全面推行公允性計量原則存在不少困難，諸如計量環(huán)境、市場因素等。但對其全面否定也值得討論。

　　2.關(guān)于報告的及時性問題。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，要計算會計主體的利潤實現(xiàn)情況，只有等到會計主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束時，才能通過收入和費用的歸集與比較，得以準確地計算。在現(xiàn)行的財務(wù)會計報表模式下，企業(yè)對外提供的全面的財務(wù)報表一般是按年度基礎(chǔ)編制，一年才提供一次。盡管現(xiàn)在上市公司也要求公布半年度的中期財務(wù)會計報告。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和競爭的加劇，企業(yè)的經(jīng)濟情況瞬息萬變，尤其是資本市場業(yè)已進入了迅猛發(fā)展的時代，再加上現(xiàn)代科技的迅猛發(fā)展，也為財務(wù)會計報告的及時提供奠定了物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。因此年報的時效性已不能滿足財務(wù)會計報告使用者的要求。

　　3.關(guān)于會計主體的問題。一般地說，一個企業(yè)便是一個會計主體。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一些企業(yè)在跨行業(yè)、跨地區(qū)以及跨國經(jīng)營方面邁出了很大的步伐，而且這一類型的企業(yè)在未來必將會有一個長期的發(fā)展。在編制財務(wù)報表時，由于具體的情況不同，有時會把母公司和子公司這些獨立的法律主體所組成的企業(yè)集團視為一個會計主體，將其各自的財務(wù)報表予以合并，以反映企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于各地區(qū)、各行業(yè)往往相差懸殊，反映總括性信息的合并報表就顯得過于籠統(tǒng)、模糊，無法揭示母公司及其聯(lián)屬公司在不同的行業(yè)、不同的區(qū)域面臨的機會和風(fēng)險。若不總括，則信息量又太大，使信息使用者不知從何下手。這一個問題的存在，直接關(guān)系到財務(wù)會計報告的信息質(zhì)量。

　　4.關(guān)于信息分配的渠道與中介的問題。在傳統(tǒng)的模式下，標準、通用的財務(wù)會計報告模式不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，也是目前改進財務(wù)會計報告所要面臨的問題。

　　5.關(guān)于財務(wù)會計報告信息披露內(nèi)容的不完整性問題。企業(yè)財務(wù)會計報告信息披露內(nèi)容的不完整性典型表現(xiàn)在對一些前瞻性信息、不確切性信息，以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產(chǎn)在財務(wù)會計報告中不能得到及時的反映，從而形成了一種財務(wù)會計報告信息的失真。如：企業(yè)經(jīng)營過程中造就的競爭優(yōu)勢，企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟資源，企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中創(chuàng)造的商譽和企業(yè)面臨的重大風(fēng)險和報酬機會以及種種不確定性。

　　6.關(guān)于財務(wù)會計報告的報表中項目的不確定性的問題。由于估計和判斷的客觀存在，不確定性充斥著整個會計處理過程。事實上，只要現(xiàn)行財務(wù)會計報告的模式下的確認以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，那么財務(wù)會計處理過程中的估計和判斷就不可以避免。會計數(shù)據(jù)不確定性的客觀存在，在一定程度上也掩蓋了一些十分有用的信息。這一點，我們可以從個別會計報表、合并會計報表和分部報告同時并存但又有差異中看出來。

　　二、會計政策直接影響著財務(wù)會計報告

　　1.會計科目的設(shè)置影響著財務(wù)會計報告體系。由于企業(yè)要向外界提供統(tǒng)一、規(guī)范的財務(wù)會計報告，遵循可比性原則，一般情況下不能隨便設(shè)置和添加會計科目，而是只能在固有的科目下進行二級科目的添加。因此作為宏觀會計政策的制定機構(gòu)應(yīng)隨時注意關(guān)于科目的變動。因為我國的原有體制的打破，以及經(jīng)濟突飛猛進的發(fā)展，新的經(jīng)濟問題不斷地涌現(xiàn)，因而新科目的增設(shè)也是必然的。新科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容，在編制財務(wù)會計報表時，都會產(chǎn)生歧義，進而會影響到財務(wù)會計報告的真實性與可靠性。

　　2.具體會計處理方法的改進影響著財務(wù)會計報告。對于同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不同的會計主體、不同的會計人員、甚至同一個會計主體內(nèi)部，其會計處理方法也是可以選擇的。選擇的會計處理方法不同，所編制的財務(wù)報表也就不同。從信息來源看，這不論是對國家宏觀控制，還是對企業(yè)的微觀管理，都是不科學(xué)的。

　　3.宏觀會計政策對財務(wù)會計報告體系存在一定的影響。目前《企業(yè)會計制度》對財務(wù)會計報告的格式、內(nèi)容和編制方法都做了十分詳細的規(guī)定，而在各具體會計準則中還沒有對財務(wù)會計報告做具體的規(guī)定，僅是對現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負債表的日后事項發(fā)布了具體會計準則，使財務(wù)報表的編制更為合法合理。但是，由于歷史的原因，目前我國的會計準則還不十分完善，這會影響企業(yè)會計政策的選擇。而宏觀會計政策的制定是一個十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，從其開始到形成需要的時間較長，這種滯后性也必然會影響財務(wù)會計報告的編制。

　　4.微觀會計政策對財務(wù)會計報告也會產(chǎn)生一定的影響。微觀會計政策其實就是企業(yè)關(guān)于會計核算方法選擇或宏觀會計政策具體執(zhí)行的問題。對于不同類型的企業(yè)，企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況，在國家允許的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策。一個企業(yè)在不同發(fā)展階段，其微觀會計政策一般是不一樣的，由此必然會對于財務(wù)會計報告的編制產(chǎn)生影響。

　　三、完善財務(wù)會計報告體系的政策建議

　　由于會計政策對財務(wù)會計報告有直接的影響，因此，要改進財務(wù)會計報告體系，健全會計政策是一個十分重要的途徑。

　　1.進一步完善《會計法》。2000年7月已施行的新修訂的《會計法》雖然相比修訂以前，其內(nèi)容已經(jīng)相當(dāng)?shù)耐晟?，但也存在一些不足，例如：對于會計信息披露可靠性的問題、相關(guān)性問題規(guī)定不到位，法律責(zé)任中沒有涉及民事責(zé)任的問題等。（1）會計信息披露的可靠性就是指其可驗證性、真實性、公允性?！稌嫹ā分兄皇亲隽艘恍┰瓌t性的規(guī)定，但在實務(wù)中很復(fù)雜，這容易造成會計專業(yè)人員與執(zhí)法人員不同的理解。因此建議《會計法》能夠?qū)@一方面進行完善，或出臺一些補充規(guī)定，或制定一個有關(guān)信息披露的會計準則。（2）會計信息相關(guān)性在《會計法》中也涉及不多，僅在第二十條指出必須按規(guī)定向不同的會計資料使用者提供財務(wù)會計報告，因此建議能夠?qū)嬓畔⒌南嚓P(guān)性進行加強，例如：要加強對正常運營期間的預(yù)測信息的披露，對財務(wù)報表應(yīng)增加哪些信息，應(yīng)增加哪些表達方式，使財務(wù)會計報告能更充實、完善、合理。（3）新《會計法》在第六章法律責(zé)任的規(guī)定中，列明了單位負責(zé)人及其他的責(zé)任人違反規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的行政或刑事責(zé)任，但是沒有涉及民事責(zé)任的內(nèi)容。在實務(wù)中，由于違反《會計法》規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任或刑事責(zé)任的同時又要承擔(dān)民事責(zé)任的，沒有一個可以依據(jù)的法律標準，因此建議《會計法》在這方面制定出較為明確的規(guī)定，使有關(guān)民事責(zé)任的會計違法行為有法可依。

　　2.進一步健全完善會計準則?！镀髽I(yè)會計準則》從1993年實施以來，又陸續(xù)發(fā)布了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)負債表日后事項》、《債務(wù)重組》、《收入》、《投資》、《建造合同》、《會計政策與會計估計變更以及會計差錯變更》、《非貨幣性交易》、《或有事項》、《無形資產(chǎn)》、《借款費用》、《租賃》、《固定資產(chǎn)》、《存貨》、《中期報告》等十六項具體準則。目前正在討論的還有四個具體準則。這些會計準則的制定雖然已經(jīng)取得了初步成果，但是在目前的市場經(jīng)濟情況下，尤其是加入WTO以后，僅有這些具體會計準則是不夠的，因為還有許多核算業(yè)務(wù)需要會計準則對其做出具體規(guī)定。例如：分部報告會計準則，會計信息披露準則，資產(chǎn)、管理費用、負債、利潤、及利潤表都需要會計準則來對其做出具體規(guī)定。

　　3.進一步完善利潤表。收益是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的之一。在一份利潤表的后面存在著相當(dāng)多的利益關(guān)系。在實現(xiàn)原則下，傳統(tǒng)會計收益一般可劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)，前者的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵事項發(fā)生；后者指的是持有資產(chǎn)的已實現(xiàn)的收益中那些由于市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)損益，因其缺乏客觀計量的相關(guān)條件或不能通過一些經(jīng)濟事項加以證實而不予確認。因此這種方法會使得收益表無法如實反映企業(yè)本期的全部收益，而且將未實現(xiàn)增值也摒棄在收益計算之外，因此，急需建立一個統(tǒng)一的業(yè)績報告理論，借鑒別國先進的經(jīng)驗，可采用以下政策：單獨編制全面利潤表，以作為利潤表的補充。通過利潤表著重反映會計主體當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績，而通過全面利潤表則全面反映當(dāng)期會計主體的全部經(jīng)營業(yè)績和其他財務(wù)業(yè)績。這必將提高財務(wù)報表對決策人和投資人的吸引力，為我國企業(yè)尤其是上市公司提供更多的融資來源。

　　4.完善分部報告。《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，分部報表是作為利潤表的附表，反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負債總額的情況。分部報表分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。僅從營業(yè)收入、利潤及資產(chǎn)三個方面給予了限制，而對于其他方面，例如現(xiàn)金的流量大小，共同費用的分攤，以及分部報告的確認計量基礎(chǔ)，還有轉(zhuǎn)移價格的確認都沒有涉及。因此建議出臺一個關(guān)于分部報告的詳細條例，或者是作為一份具體準則對分部報告不足的部分予以完善和改進。

　　5.建立一個多元財務(wù)報表體系框架。由于不同信息使用者對信息需求是不同的，因此。只用一種方法提供單一的會計信息，對于信息使用者的需求是遠遠不夠的。更重要的是，信息的提供單一與否會影響到信息使用者的決策，并會因此而產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。因此，提議建立一套多欄財務(wù)會計報告體系框架模式，即對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)按多種會計處理方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務(wù)會計報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。當(dāng)然，這會增加會計工作量，因此從經(jīng)濟原則出發(fā)，在多欄財務(wù)會計報告體系中，可以僅對重要的內(nèi)容進行披露。

　　6.應(yīng)該注意加強歷史成本與公允價值并重的構(gòu)想。我國傳統(tǒng)的會計計量屬性是以歷史成本為原則的，雖然企業(yè)會計準則之債務(wù)重組已經(jīng)首先將公允價值予以了確認，但是歷史成本的計量方式依然是占著絕對的位置。隨著財務(wù)信息相關(guān)性的越來越加強，公允價值的地位急切需要得到改善。除了在會計事項中對公允價值予以重視外。政府機關(guān)、財務(wù)部門及相關(guān)的會計權(quán)威機構(gòu)應(yīng)該再出臺一些相關(guān)的條例對其的地位予以確認。除此以外，從宏觀方面應(yīng)該改進的會計政策還有很多，例如，應(yīng)該對財務(wù)會計報告的信息揭示與信息結(jié)構(gòu)予以更為規(guī)范的規(guī)定。尤其是對于充分揭示問題、可靠性與相關(guān)性問題，雖然目前的爭議還比較多，但是作為政府應(yīng)該給予一個較為合理的規(guī)范。從微觀方面來看，企業(yè)內(nèi)部更應(yīng)該完善會計制度，加強內(nèi)部控制制度，以保證所提供綜合財務(wù)信息的充分性和有用性。