「摘要」本文介紹了我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布的背景，分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)，指出了建立新準(zhǔn)則體系的必要性。

　　我國于2006年2月正式頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將從2007年1月1日起適用于上市公司。這是中國會(huì)計(jì)界的里程碑，它將推動(dòng)中國向更現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)模式過度，并幫助投資者做出更明智的決定。

　　一、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布的背景和意義

　　中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益為目的的?；灸繕?biāo)是建立與我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。財(cái)政部重新制訂（修訂）發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，是一部全面、規(guī)范、完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　它的發(fā)布實(shí)施將進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的約束，有效地維護(hù)投資者的知情權(quán)，有利于社會(huì)公眾做出理性決策；有利于進(jìn)一步促進(jìn)建立和完善我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制；有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營管理、推動(dòng)合理分配、構(gòu)建和諧社會(huì)的職能作用；有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革，健全財(cái)政職能，建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)體系和完善宏觀調(diào)控體系；有利于促進(jìn)我國企業(yè)更好、更多地“走出去”和引進(jìn)來“，從而進(jìn)一步促進(jìn)對(duì)外開放水平的不斷提高；有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國的投資環(huán)境，穩(wěn)步推進(jìn)我國會(huì)計(jì)國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化水平。

　　二、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

　?。ㄒ唬┫到y(tǒng)化、科學(xué)規(guī)范化

　　我國自1993年7月1日實(shí)施“兩則”兩制以來，迄今已經(jīng)走過了13個(gè)年頭。從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的發(fā)布實(shí)施，到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行實(shí)施，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從無到有，從針對(duì)某項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)規(guī)范，到形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等一系列規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著非常重要的作用。但是，我們也應(yīng)該看到，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏系統(tǒng)性，甚至與發(fā)布實(shí)施該項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前后的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范性制度存在相互矛盾之處。2006年2月15日發(fā)布的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則分類和編號(hào)等諸多方面盡可能系統(tǒng)化，基本做到科學(xué)規(guī)范。

　?。ǘ┓ㄒ?guī)體系一致性與會(huì)計(jì)處理方法的一致性

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出了明顯的一致性，這種一致性主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：

　　1.法規(guī)體系一致

　　我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，使我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范趨于一致，徹底改變了1993年7月1日實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來，陸續(xù)實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互“打架”的尷尬局面。如：原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》要求企業(yè)應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》則要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表等，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)部各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間達(dá)到協(xié)調(diào)一致。

　　2.會(huì)計(jì)處理方法一致

　　如：非貨幣性交易換入的非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)重組取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)均采用公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再要求按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；對(duì)于借款費(fèi)用的資本化問題，不再強(qiáng)求專門借款。只要屬于長期資產(chǎn)。如，為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長資產(chǎn)的借入款項(xiàng)等發(fā)生的利息均可資本化，計(jì)入對(duì)應(yīng)的存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益。

　?。ㄈ┡c我國國情相適應(yīng)

　　我國構(gòu)建的與中國國情相適應(yīng)，同時(shí)又充分與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并非是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，或是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的翻版，而是仍然立足于中國實(shí)際，在規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面按照中國實(shí)際，制定不同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法。譬如，在準(zhǔn)則立項(xiàng)上，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的各準(zhǔn)則項(xiàng)目相對(duì)于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而言，有些準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行了適當(dāng)合并，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》就是將《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——折舊會(huì)計(jì)》進(jìn)行了合并。

　　同時(shí)，我們還應(yīng)該看到，按照我國的會(huì)計(jì)法制環(huán)境現(xiàn)狀要求企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系通過民間組織制定是不現(xiàn)實(shí)的，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等）各準(zhǔn)則，不可能象會(huì)計(jì)慣例那樣由企業(yè)根據(jù)自己的情況來執(zhí)行。例如，財(cái)政部門考慮到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》屬于我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系的一部分，制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》時(shí)沒有直接采用國際準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表概念的形式，但其中的內(nèi)容仍然緊緊圍繞會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等加以規(guī)范，從而成為起草各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的重要指導(dǎo)原則。

　　此外，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從項(xiàng)目的名稱、體例和內(nèi)容上，也不完全與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)?，F(xiàn)行的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則通常由引言、目標(biāo)、范圍、定義、規(guī)范的主要內(nèi)容、披露、過渡性規(guī)定和生效日期等部分組成。而我國的法律法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu)，兩者顯然不盡相同。甚至在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款語言的表述方面，仍按照中國的語言習(xí)慣來進(jìn)行，使之中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

　?。ㄋ模﹪H化趨勢(shì)明顯

　　此次頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)內(nèi)容與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有很明顯的國際趨同性。如，關(guān)于金融資產(chǎn)的四項(xiàng)分類與相應(yīng)計(jì)量，源于《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》；對(duì)于衍生金融工具，變以往表外披露為表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益；從事套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)可以采用套期會(huì)計(jì)方法，但必須滿足嚴(yán)格的前提條件。當(dāng)然，會(huì)計(jì)國際趨同不等于相同，而應(yīng)當(dāng)考慮各國特殊的國情，做到求同存異、趨同化異，其結(jié)果是減少分歧并對(duì)一些明顯的差異有更清晰的理解。

　　三、我國實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的必然性

　　（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求

　　近年來，我國經(jīng)濟(jì)越來越廣泛地融入到世界經(jīng)濟(jì)體系中，信息技術(shù)得到廣泛運(yùn)用，金融市場(chǎng)工具在不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式日趨復(fù)雜。這些都對(duì)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)充分發(fā)揮維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序職能，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)對(duì)國際、國內(nèi)兩大市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)一體化健康有序發(fā)展提出了新的更高要求。中國市場(chǎng)要在國際上確認(rèn)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)地位，也需要中國會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例趨同。我國1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》發(fā)布所掀起的會(huì)計(jì)改革，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等相關(guān)方面實(shí)現(xiàn)了國際接軌，但中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則存在較多差異，并且形式上也是以會(huì)計(jì)制度為主，而不是國際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。國內(nèi)外不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在的較多差異嚴(yán)重影響了我國會(huì)計(jì)信息的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展，全面建立與國際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已成為我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的迫切要求。

　?。ǘ┬聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同化的需要

　　在當(dāng)前的全球化背景下，為了更好地融入世界經(jīng)濟(jì)和統(tǒng)一的世界市場(chǎng)體系，國內(nèi)的各種制度要按照國際規(guī)則來進(jìn)行修改變化，會(huì)計(jì)也不例外。尤其在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同成為一種必然趨勢(shì)的事實(shí)下，財(cái)務(wù)報(bào)表已成為一種全球化資源分配的決策依據(jù)。另外，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和世界上許多國家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，通常都有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”等一些經(jīng)過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)多年摸索、總結(jié)的成果，我國可以借鑒其中的一些合理內(nèi)容，并有必要在準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)。我國的新準(zhǔn)則對(duì)此進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。

　　應(yīng)當(dāng)注意的是，與會(huì)計(jì)國際趨同不等于等同，趨同允許由于國家在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平等原因在會(huì)計(jì)處理與國際會(huì)計(jì)管理方面存在的差異。而且，它也不是簡單的協(xié)調(diào)，而是協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化。

　?。ㄈ┦沁m應(yīng)我國會(huì)計(jì)法律發(fā)展的必然要求

　　我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》必須與我國的法律要求和具體實(shí)際相適應(yīng)。全國人大于1999年修訂了《會(huì)計(jì)法》，國務(wù)院于2000年制定并發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，這些新的法律法規(guī)對(duì)于企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制以及會(huì)計(jì)要素的定義等都作了新的規(guī)定。原先發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》尤其是基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容已經(jīng)與上述法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定產(chǎn)生了不一致的地方，需要加以修改。因此中國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是我國會(huì)計(jì)法律發(fā)展的必然要求。