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隨著我國財稅體制的日益完善和會計職能的不斷變革,稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計的分工越來越精細化,目前企業(yè)迫切需要具備現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理知識、經(jīng)驗和能力的綜合性專業(yè)人才,因此逐步建立并完善“稅務(wù)會計師”制度是是加強企業(yè)管理,防范涉稅風(fēng)險的明智舉措,也是現(xiàn)代企業(yè)管理逐步走向?qū)I(yè)化、系統(tǒng)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。
一、稅務(wù)會計概要
1、稅務(wù)會計的發(fā)展歷程
稅務(wù)會計是以現(xiàn)行稅法為準繩,以貨幣計量為基本形式,運用會計學(xué)的理論和核算方法,根據(jù)財務(wù)會計的相關(guān)資料核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運動的一門新興的邊緣會計學(xué)科。第二次世界大戰(zhàn)后,社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段,稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來,成為相對獨立的會計分支。20世紀80年代以后稅務(wù)會計更是被專業(yè)人士當作一門學(xué)科開始加以研究。可見,稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法經(jīng)濟利益以及確保不因納稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有舉足輕重的意義。我國在1994年稅制改革以后,稅法日益健全,稅收管理愈發(fā)嚴格,計算方式也趨于多樣化,這樣的背景使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標逐漸產(chǎn)生差異,稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離問題開始引起人們的普遍關(guān)注,理論界逐步建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。
2、稅務(wù)會計的主要特征
?。?)稅收會計要嚴格遵循和執(zhí)行稅法的各項規(guī)范
企業(yè)的財務(wù)會計核算可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》以及各項財務(wù)制度并結(jié)合企業(yè)的實際情況靈活加以選擇,但稅務(wù)會計必須嚴格遵循并執(zhí)行稅法及其實施細則的各項規(guī)定不能隨意選擇并做出更改。例如企業(yè)財務(wù)會計在核算固定資產(chǎn)折舊時,可以根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)準則規(guī)定的年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法幾種方法中根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況選擇一種進行核算,而稅務(wù)會計則必須依據(jù)稅收規(guī)定的折舊方式進行核算并報相應(yīng)稅務(wù)機關(guān)進行批準或備案。換言之,也就是企業(yè)的各種經(jīng)濟行為和財務(wù)核算凡是涉及到稅收規(guī)定的必須依據(jù)相應(yīng)的稅收規(guī)定進行會計處理,會計制度與稅收規(guī)定出現(xiàn)差異時,必須以稅收規(guī)定為準繩作相應(yīng)調(diào)整。
?。?)稅務(wù)會計是反映資金運作,監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的有效工具
稅收與財務(wù)會計上相對于稅務(wù)活動的資金運作過程的處理方法和計算口徑總是會不可避免地出現(xiàn)差異,對此企業(yè)稅務(wù)會計自身獨立的處理準則,可以保證稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定有序運行,使稅金及時地、足額地解繳,防止偷、逃、騙、欠稅各種問題的發(fā)生,保證企業(yè)完整、正確地履行其應(yīng)盡的納稅義務(wù)。
?。?)稅務(wù)會計可以利用合法手段進行稅收籌劃
企業(yè)稅務(wù)會計可以依據(jù)稅收的各項具體規(guī)定和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點,籌劃企業(yè)的營運方式和納稅活動,使企業(yè)既可以依法納稅,又可以在最大的范圍享受到稅收的優(yōu)惠,使企業(yè)明確利用合法手段來達到自身合法權(quán)益的目的。
二、稅務(wù)會計師概要
1、稅務(wù)會計師的內(nèi)涵
稅務(wù)會計師(CTAC)是由中國總會計師協(xié)會負責(zé)認證的國家高級財稅管理人才的重點培養(yǎng)項目,是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為準繩,以貨幣計量為基本表現(xiàn)形式,運用會計學(xué)的基本理論和核算方法,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納,即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督;以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅收相關(guān)的稅務(wù)工作,以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位和專業(yè)會計人才。
2、實施稅務(wù)會計師認證的重要意義
?。?)實施稅務(wù)會計師認證是企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢
我國長期以來實行計劃經(jīng)濟,稅收沒有充分發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要作用,企業(yè)逐步形成了重財務(wù)管理、輕稅務(wù)管理的局面。國家在從業(yè)資格、執(zhí)業(yè)資格、技術(shù)職稱、職業(yè)資格認證方面都沒有建立企業(yè)稅務(wù)管理方面的項目,無法具體衡量每個從業(yè)者的工作能力和學(xué)識水平,企業(yè)在聘用工作人員時,也沒有明確的考核依據(jù)。而且我國稅收政策復(fù)雜多變,企業(yè)處于被動從屬地位,無法及時、完整地了解稅收政策和辦稅規(guī)程,更不能準確無誤的履行應(yīng)有的納稅義務(wù),所以在客觀條件下造成多種不必要的經(jīng)濟損失和管理失誤。隨著稅務(wù)管理的發(fā)展,為了達到科學(xué)、精細、規(guī)范管理的目標,大、中型企業(yè)需要塑造一批較高層次的能獨立進行稅務(wù)管理的專家,確立他們在企業(yè)管理工作中的地位,以發(fā)揮積極的能動作用。所以實施稅務(wù)會計師認證,加強稅務(wù)會計師崗位建設(shè)在對促進國家稅收環(huán)境健康發(fā)展,保證國家稅收政策合理合法執(zhí)行方面具有重要現(xiàn)實意義。
(2)實施稅務(wù)會計師認證是企業(yè)財務(wù)與稅收管理崗位細分的必然要求
財稅分離問題開始引起了人們的普遍關(guān)注,特別是加入WTO以后,我國職業(yè)資格崗位設(shè)置逐漸向發(fā)達國家靠攏,英、美等國家財務(wù)實行稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離的崗位設(shè)置。財務(wù)會計具有充分的獨立性,不受稅法的約束,納稅人的納稅事項通過稅務(wù)會計設(shè)立另行進行處理,從而稅務(wù)會計必須與財務(wù)會計分離。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離是實施稅務(wù)會計師認證的重要因素。
?。?)實施稅務(wù)會計師認證是稅務(wù)專業(yè)人才需求量日益增加的必然結(jié)果
隨著中國經(jīng)濟的飛速發(fā)展和國家稅收改革的有效推進,國家迫切需要大量的稅務(wù)會計師為經(jīng)濟產(chǎn)值貢獻力量。近幾年,企業(yè)對稅務(wù)方面的專業(yè)人才需求量相當大,在很多大中型企業(yè)中,對有涉稅能力的財務(wù)人員的儲備和待遇已經(jīng)是非常重視,并在公司設(shè)立“首席稅務(wù)官”、“企業(yè)總稅務(wù)師”等重要職務(wù),據(jù)權(quán)威部門統(tǒng)計,未來兩年稅務(wù)專業(yè)人才的缺口將達幾十萬人。所以稅務(wù)會計師的認證在一定程度上填補了企業(yè)大量需求此類人才的空白。
三、結(jié)束語
隨著中國市場經(jīng)濟的建立和經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展,稅務(wù)會計師是經(jīng)濟運行的內(nèi)在要求與世界經(jīng)濟接軌的客觀需要。目前,政府管理經(jīng)濟的模式發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變,稅務(wù)會計師成為中國新社會市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。我國加入WTO后,微觀經(jīng)濟主體建立健全成本約束機制的觀念已經(jīng)深入人心,稅務(wù)會計師作為掌握財稅法律法規(guī)、企業(yè)運營知識技能的人才,能夠自覺地綜合運用各種合法手段來最大限度的降低納稅成本,是現(xiàn)代企業(yè)的生力軍。
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