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關于資產減值認定的思考
為進一步規(guī)范企業(yè)資產減值的會計處理，保證企業(yè)會計信息的真實可靠，在資產負債表日，必須依據一定的標準對資產減值進行準確的確認和計量。
一、資產減值認定理論依據
資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值，是資產的未來可收回金額低于賬面價值時，減計資產的會計處理。資產減值是和資產計價相關的，是對資產計價的一種調整。
?。ㄒ唬┵Y產減值的經濟實質
資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經濟利益的流入，如果資產不能夠為企業(yè)帶來經濟利益或者帶來的經濟利益低于其賬面價值，那么該資產就不能再予以確認，或者不能再以原賬面價值予以確認，否則將不符合資產的定義，也無法反映資產的價值。其結果會導致企業(yè)資產虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產的可收回金額低于其帳面價值時，即表明資產發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產減值損失，計提資產減值準備，把資產的帳面價值減記至可收回金額。
?。ǘ┵Y產減值認定的政策依據
根據《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定：“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。”與此同時，企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應當高估資產或者收益、低估負債或者費用。為了真實地反映企業(yè)資產的質量，為信息使用者提供客觀的會計信息，企業(yè)也應當于資產負債表日對發(fā)生減值的資產確認資產減值損失，計提資產減值準備，把資產的帳面價值減記至可收回金額。
二、資產減值認定一般標準
如果資產的帳面價值超過其可收回金額，則資產已經減值，在資產負債表日需要重新確定其價值。對于減值資產的認定，通常應當以單項資產為基礎估計其可收回金額，但是當企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計時，則應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。理論上應針對每一單項資產或資產組都重新確定可收回金額，再與帳面價值對比確定該項資產是否減值。但從成本效益方面考慮，實際工作中可首先界定資產減值的認定標準，如果資產已經發(fā)生了減值，再進一步計算減值的金額，并且予以確認、計量和披露。資產減值的認定標準主要有以下三種：
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所謂永久性的資產減值，即在可預見的未來不可能恢復的資產減值。永久性標準認為，只有永久性的資產減值損失才能予以確認。按此標準確認資產減值，可以避免企業(yè)為了自己的目的確認暫時性的資產減值損失，還可以防止在損失發(fā)生前就將其記錄。但是分清哪些是暫時性損失，哪些是永久性損失是比較困難的，而且主觀性較強。
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可能性標準是指對可能的資產減值損失予以認定。在可能性標準下，資產減值的確認被分為帳面價值“很可能”、“可能”、“極小可能”不能全部收回三種情況。第一種情況確認，第二種情況應當披露，第三種情況既不確認，也不披露?？赡苄詷藴势浯_認和計量的基礎不同，確認時以未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值作為基礎，而計量時采用公允價值。如果未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值大于帳面價值，那么即便公允價值小于帳面價值，也不確認資產減值損失。
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經濟性標準是指只要資產發(fā)生減值，就應當予以確認，確認和計量采用相同的基礎。在經濟性標準下，資產被定義為“預期的未來經濟利益”，具有可定義性；可收回金額小于帳面價值的差額用以計量減值損失，具有可計量性和可靠性；另外還能提供相關的信息，具有相關性。
由于經濟環(huán)境的不確定性對會計造成的影響，會計人員很難判斷哪些是永久性的資產減值，哪些是可能性的資產減值。采用永久性標準可能導致管理層拖延減值損失的確認；采用可能性標準又會導致確認與計量基礎不同的資產高估。所以我國對于資產減值的認定是采用與國際會計準則相同的做法，即以經濟性標準為主。以經濟性標準對資產發(fā)生減值進行確認和計量，需要綜合考慮企業(yè)內外是否存在可能發(fā)生減值的跡象，因此需要對資產減值跡象加以判斷。
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