一、項(xiàng)目研究背景

　　2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），新準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則理順了現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系、消除了會(huì)計(jì)法規(guī)之間的差異，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。同時(shí)，新準(zhǔn)則考慮到目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，保留了一些適合于中國(guó)國(guó)情但不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。它的頒布與實(shí)施必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、對(duì)外開(kāi)放和企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生重要的推動(dòng)作用。

　　電力企業(yè)將于2008年1月1日開(kāi)始實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的實(shí)施必將對(duì)電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生重要影響。新準(zhǔn)則帶來(lái)了很多會(huì)計(jì)政策理念方面的變化以及一系列會(huì)計(jì)具體操作的變化。政策理念方面，主要是“三個(gè)強(qiáng)調(diào)”，即強(qiáng)調(diào)更加注重企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量、強(qiáng)調(diào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、強(qiáng)調(diào)滿足投資者需要。歸納起來(lái)，對(duì)電力企業(yè)將產(chǎn)生重要影響的變化有，所得稅核算采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”；鼓勵(lì)自主創(chuàng)新，科技投入可以資本化；接受資產(chǎn)采用“收益法”，計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)計(jì)稅工資允許直接在稅前扣除；職工薪酬范圍的確定與核算要求；預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與核算要求；金融資產(chǎn)劃分和公允價(jià)值的引入；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不得隨意轉(zhuǎn)回；借款費(fèi)用資本化范圍的變化；合并報(bào)表的原則發(fā)生變化等等。

　　基于此，特提出將新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)電力企業(yè)的影響作為學(xué)會(huì)近期重點(diǎn)課題研究。

　　二、項(xiàng)目研究?jī)?nèi)容

　　本項(xiàng)目從基本準(zhǔn)則及各項(xiàng)具體準(zhǔn)則入手，分析新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)反映電力企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果將引起的變化，研究電力企業(yè)在新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)核算的具體變化，進(jìn)而對(duì)新準(zhǔn)則所引起的電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等層面的影響進(jìn)行進(jìn)一步深入分析，著力構(gòu)建新準(zhǔn)則框架下電力企業(yè)新的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理體系。

　　（一）新準(zhǔn)則對(duì)電力企業(yè)資產(chǎn)管理帶來(lái)的影響

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)原則的變化對(duì)電力企業(yè)將產(chǎn)生較大影響。比如：實(shí)施新準(zhǔn)則后，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，即使不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，或延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，只要符合固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件的，即允許計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。因此電力企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)定期更換配件時(shí)，如果替換配件的成本滿足初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的條件，則企業(yè)應(yīng)增計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值，當(dāng)期費(fèi)用就會(huì)減少，當(dāng)期利潤(rùn)將會(huì)增加。所以應(yīng)結(jié)合新準(zhǔn)則，通過(guò)與現(xiàn)行核算內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比，確定研究的具體對(duì)象，明確在現(xiàn)階段相關(guān)會(huì)計(jì)政策；明確新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益要素核算的變化，以及對(duì)于相關(guān)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的影響。

　　目前電力企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范之間還存在較大的差異。具體體現(xiàn)在：一是我們現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理以賬面管理、靜態(tài)管理為主，缺乏價(jià)值管理和動(dòng)態(tài)管理。二是我們現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理以單項(xiàng)管理、專業(yè)化管理為主，較少涉及集群、協(xié)同、系統(tǒng)或細(xì)分管理。

　　要順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，必須從以下幾方面采取措施：一是為適應(yīng)新準(zhǔn)則體系的實(shí)施，必須打破固定資產(chǎn)單一管理的格局，逐步形成固定資產(chǎn)管理與其他各項(xiàng)管理工作的協(xié)同管理和系統(tǒng)統(tǒng)籌。二是建立固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)價(jià)值管理。即建立不同固定資產(chǎn)卡片之間的動(dòng)態(tài)價(jià)值鏈管理以及同一資產(chǎn)卡片內(nèi)部多層次細(xì)分管理，促進(jìn)各種不同盈利內(nèi)容資產(chǎn)組合的形成。三是實(shí)行固定資產(chǎn)信息化管理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)管理提出了更高的要求，實(shí)現(xiàn)這個(gè)要求，必須改造、整合所屬各單位現(xiàn)有的相互獨(dú)立的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，按照“集團(tuán)管控”的模式，建立統(tǒng)一的固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)，按照同一編碼體系，進(jìn)行統(tǒng)一的固定資產(chǎn)分類管理。同時(shí)，利用統(tǒng)一的信息平臺(tái)和數(shù)據(jù)庫(kù)支持，打破資產(chǎn)管理的物理空間障礙、單位分割限制以及類別劃分，建立公司內(nèi)部全方位、多緯度的分析、管理信息系統(tǒng)。

　?。ǘ┬聹?zhǔn)則對(duì)電力企業(yè)利潤(rùn)核算與管理帶來(lái)的影響

　　針對(duì)電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響還表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：收入項(xiàng)目；相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目；利潤(rùn)項(xiàng)目。這就促使電力企業(yè)必須迅速洞悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施框架下，本企業(yè)會(huì)計(jì)核算可能受到的影響。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用可予資本化的范圍由專門借款擴(kuò)大到一般借款的規(guī)定，對(duì)于在工程建設(shè)中使用流動(dòng)資金借款或其他借款的電力企業(yè)，這一改變會(huì)增加工程造價(jià)，降低在建期間費(fèi)用化的利息，從而增加在建期的利潤(rùn)。再例如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的取消對(duì)電力企業(yè)會(huì)有一定的影響，固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備后不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，簡(jiǎn)化了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，但同時(shí)也要求企業(yè)在計(jì)提上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)更加慎重，避免出現(xiàn)企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)價(jià)值回升，企業(yè)資產(chǎn)賬實(shí)不符現(xiàn)象的發(fā)生。另外新準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備條件更加嚴(yán)格，要求必須有“客觀證據(jù)表明”應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值，如債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、很可能倒閉或進(jìn)行重組、違法合同條款、償付利息或本金發(fā)生違約或逾期時(shí)，企業(yè)才能計(jì)提減值準(zhǔn)備。而電力企業(yè)目前應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提普遍采用賬齡分析法，無(wú)論是否存在減值跡象，一律按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的作法，和新準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備必須有客觀證據(jù)表明減值的條件不盡一致。

　　新準(zhǔn)則還規(guī)定，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)要計(jì)入當(dāng)期收益，這個(gè)變化對(duì)電力企業(yè)尤其是電網(wǎng)企業(yè)可能產(chǎn)生較大的影響，需要關(guān)注?，F(xiàn)行做法是，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)如果在財(cái)務(wù)處理上沒(méi)有計(jì)提折舊，則應(yīng)將接受資產(chǎn)的33%部分作為“遞延稅款”掛賬，當(dāng)期不交納企業(yè)所得稅，待以后對(duì)這部分資產(chǎn)處置時(shí)再清算企業(yè)所得稅。如果提取折舊，要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額確認(rèn)，在會(huì)計(jì)處理上計(jì)入“資本公積”。執(zhí)行新的準(zhǔn)則后，按照“收益法”原則要計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益，同時(shí)還要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和財(cái)務(wù)指標(biāo)是有影響的。

　　還要特別注意的是，施工企業(yè)應(yīng)關(guān)注虧損合同問(wèn)題。新準(zhǔn)則規(guī)定虧損合同應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。在原制度下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合同只有在合同執(zhí)行完畢，才對(duì)合同盈虧進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，新準(zhǔn)則要求對(duì)簽訂的生產(chǎn)營(yíng)銷合同進(jìn)行預(yù)測(cè)判斷，對(duì)預(yù)計(jì)虧損合同進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)。

　　電力系統(tǒng)的施工企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況不好，為了爭(zhēng)得市場(chǎng)，不可避免地會(huì)出現(xiàn)虧損合同，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期成本，對(duì)施工企業(yè)的利潤(rùn)水平和凈資產(chǎn)積累影響都很大。施工企業(yè)必須大力加強(qiáng)管理、挖潛增效，切實(shí)提升盈利水平。

　?。ㄈ┬聹?zhǔn)則對(duì)電力企業(yè)所得稅核算與管理的影響

　　新準(zhǔn)則的頒布對(duì)所得稅在核算方法、科目設(shè)置和賬務(wù)處理方面發(fā)生了重大改變，并用“暫時(shí)性差異”取代“時(shí)間性差異”，同時(shí)增加了“計(jì)稅基礎(chǔ)”等概念。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算企業(yè)所得稅，按這種方法，就需要從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)差異，區(qū)別“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”與“可抵扣暫時(shí)性差異”，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上，確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

　　暫時(shí)性差異比原時(shí)間性差異范圍要大，因?yàn)闀r(shí)間性差異一定是“暫時(shí)性差異”，而“暫時(shí)性差異”不一定是“時(shí)間性差異”。如：一臺(tái)設(shè)備賬面價(jià)值2萬(wàn)元、重估公允價(jià)值3萬(wàn)元，期末這項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異是暫時(shí)性差異，而不是時(shí)間性差異，因?yàn)橘Y產(chǎn)增值收益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，而不是利潤(rùn)表。

　　新的所得稅核算方法對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出了更高的要求，對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)在每期的狀況和差異都要記錄，管理必須做到“動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化、痕跡化”，才能保證遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的準(zhǔn)確性和完整性。

　　比如：電力企業(yè)的固定資產(chǎn)中發(fā)電設(shè)備、輸變電設(shè)備、線路的使用年限要根據(jù)實(shí)際使用情況進(jìn)行重新估計(jì)；比如環(huán)境污染和采空區(qū)會(huì)導(dǎo)致有些地區(qū)的資產(chǎn)質(zhì)量明顯下降，一些資產(chǎn)特別是輸電線路不能發(fā)揮預(yù)定效能，具有實(shí)體性貶值，就可能對(duì)其使用壽命進(jìn)行重新估計(jì)，隨之可能造成計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在差異。如何保證由于每次估計(jì)變更產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)的準(zhǔn)確性及完整性，如何判斷未來(lái)遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額，這些都對(duì)現(xiàn)有的核算及管理提出了新的要求。

　　作為母公司層面還要關(guān)注由于企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債在以后年度轉(zhuǎn)回時(shí)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的復(fù)雜程度。

　　（四）新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)電力企業(yè)信息質(zhì)量與管理決策的影響

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施最突出的改變體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升以及會(huì)計(jì)信息披露的透明化上。這對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提出了新的要求。通過(guò)加大對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露力度，改變同一控制下的企業(yè)合并計(jì)價(jià)方法，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，并且擴(kuò)大合并報(bào)表的合并范圍等措施可以較好地抑制關(guān)聯(lián)方操縱行為，這些改變將能防止盈余管理及會(huì)計(jì)舞弊等信息失真的現(xiàn)象。同時(shí)，公允價(jià)值的引入有利于提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有利于大大提升公司的信用地位和知名度，從而能較為便利地進(jìn)行銀行貸款、發(fā)行股票、發(fā)行債券以及取得商業(yè)賒銷信用等融資安排，拓展資金來(lái)源；此外，整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有利于企業(yè)選擇合適的投資對(duì)象，便于企業(yè)整體的投資安排，提高投資收益率。

　　新準(zhǔn)則在很多方面強(qiáng)調(diào)依靠管理者的管理意圖來(lái)判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。比如：新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)有減值跡象的，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，那么減值跡象就是個(gè)管理問(wèn)題，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)需確定固定資產(chǎn)的剩余使用年限，要考慮固定資產(chǎn)成新率，而這個(gè)成新率主要采用觀察法。如果管理者認(rèn)為觀察法隨意性大，就可以確定不作固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。再比如：新準(zhǔn)則中長(zhǎng)期和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限每年可以復(fù)核、各類資產(chǎn)的狀況每年可以復(fù)核，這也產(chǎn)生了管理者意圖的問(wèn)題。金融資產(chǎn)分為交易性資產(chǎn)、可供出售資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資，在確認(rèn)上主要看管理者的目的是什么，管理者意圖對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)可能產(chǎn)生很大影響。

　　還要研究實(shí)施新準(zhǔn)則對(duì)期初數(shù)調(diào)整、資產(chǎn)組的定義、在首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)由于計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)、福利費(fèi)的變化等問(wèn)題對(duì)企業(yè)的影響。

　　總之，《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)電力企業(yè)的影響及對(duì)策研究》課題應(yīng)緊密結(jié)合電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的工作實(shí)際，從基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則入手，開(kāi)展系統(tǒng)研究，全面揭示新準(zhǔn)則對(duì)電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響；進(jìn)而對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下電力企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的應(yīng)對(duì)措施開(kāi)展深入研究。