摘要：本文通過對比的方式探討網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的新變化、新特點。 近年來，隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展，會計領(lǐng)域里先后發(fā)生了兩次意義深遠(yuǎn)的革命。第一次是電算化會計系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，第二次則是正在發(fā)展中的網(wǎng)絡(luò)化會計電算系統(tǒng)的普及。

　　這兩次革命都對會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了重要影響。在傳統(tǒng)的電算化系統(tǒng)即單機系統(tǒng)下，一方面諸如計算錯誤之類的技術(shù)性問題得到解決，另一方面又出現(xiàn)了傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)所沒有的新問題。而第二次革覆蓋網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補了單機電算化系統(tǒng)的不足，使電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制更加完善，同時也對它提出了新的要求。

　　一、單機會計電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制的缺陷

　　由于計算機具有工作自動化，控制程序化、存儲數(shù)字化等特點，傳統(tǒng)的單機電算化系統(tǒng)在提高會計工作效率的同時也帶來了內(nèi)部控制上的新問題，具體表現(xiàn)在：

　　（－）原始憑證數(shù)字化易于偽造

　　計算機的存儲方式是信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲在磁（光）介質(zhì)上，因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。這給一些不法之徒提供了機會，比如通過偽造或修改客戶、銀行的憑證，制造虛假交易，進(jìn)而侵吞公款等。

　?。ǘ嫎I(yè)務(wù)缺乏有效牽制

　　在傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)中，一筆業(yè)務(wù)要經(jīng)過幾道崗位才能被確認(rèn)，這使得會計活動在進(jìn)行時就實現(xiàn)了良好的內(nèi)部牽制，為會計數(shù)據(jù)的安全提供了保證。而在電算化系統(tǒng)下，由于計算機的自動高效使工作人員減少，各種手續(xù)都被合并到一起由計算機統(tǒng)一執(zhí)行，從而不能像手工方式那樣相互牽制，成為內(nèi)控隱患。

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制更加依賴于程序的質(zhì)量

　　電算化系統(tǒng)的主體是計算機軟件。因此其內(nèi)部控制也更加依賴于程序的質(zhì)量。一旦程序中存在嚴(yán)重的BUG或惡意的“后門”，便會嚴(yán)重危害系統(tǒng)安全。而會計人員對計算機專業(yè)知識所知甚少，很難及時發(fā)現(xiàn)這些漏洞，致使系統(tǒng)會多次重復(fù)同一錯誤，擴大損失。這也是手工會計系統(tǒng)不會遇到的問題。

　?。ㄋ模┎捎每诹钍跈?quán)容易導(dǎo)致泄密

　　電算化系統(tǒng)下權(quán)限分工的主要形式是口令授權(quán)?？诹畲娣庞谟嬎銠C系統(tǒng)內(nèi)而不是像印章那樣鎖在箱子里或帶在主人身上，因此一旦被人偷看到或竊取到便會帶來巨大隱患。比如下級人員記住了上級主管人員的密碼并以其身份登錄進(jìn)行越權(quán)操作等。如果該人員懂得一些電腦知識，繞過系統(tǒng)日志進(jìn)行操作則更將無影可查。

　　二、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

　　隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成熟，會計系統(tǒng)也由單純的電算化走向開放式、網(wǎng)絡(luò)化。從內(nèi)部控制角度看，它一方面彌補了單機系統(tǒng)的缺陷，一方面也帶來了新的問題。

　?。ǎ┚W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善

　　1、網(wǎng)上公證——一三方牽制的形成。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下原始憑證仍然要來用數(shù)字方式進(jìn)行存儲，所以也不能像手工系統(tǒng)那樣對每一張憑證作痕跡檢驗?？墒抢镁W(wǎng)絡(luò)所特有的實時傳輸功能和日益豐富的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)項目，我們可以實現(xiàn)原始交易憑證的第三方監(jiān)控，即網(wǎng)上公證。比如每一家企業(yè)都在互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證機構(gòu)領(lǐng)取數(shù)字簽名認(rèn)證和私有密鑰。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時，一方將單據(jù)傳到認(rèn)證機構(gòu)，由認(rèn)證機構(gòu)確認(rèn)并將經(jīng)過數(shù)字簽名的加密憑證與未加密憑證同時轉(zhuǎn)發(fā)給另一方。這樣就得到了一筆確實經(jīng)過雙方認(rèn)可的交易。而單獨某一方因無法獲得另一方的數(shù)字簽名和私有密鑰，不可能偽造交易憑證。同時，該憑證以加密和未加密兩種形式存儲于企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中，會計人員只有可能修改其未加密的那一份。這樣一旦審計人員或主管人員對某筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生懷疑，只需將加密憑證提交客戶和認(rèn)證機構(gòu)其解密并加以對照即可。

　　2、監(jiān)控與操作的分離實現(xiàn)了系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。從前一部分的分析可以看出，電算化系統(tǒng)下內(nèi)部牽制沒有手工系統(tǒng)完善。但是從另一個角度看，手工系統(tǒng)下的“多方牽制”也不是一個成熟的牽制方法，它只不過是手工系統(tǒng)工作效率低下，人員過度冗余的副產(chǎn)品，它沒有明確劃分操作與監(jiān)督的關(guān)系，只是通過多人的重復(fù)勞動實現(xiàn)“牽制”。因此這種傳統(tǒng)的牽制手段已不能適應(yīng)電算化會計系統(tǒng)的要求，必須找到能夠充分利用網(wǎng)絡(luò)實時高效的特點的方法。一個比較有效的辦法是在電算化系統(tǒng)內(nèi)分出操作與監(jiān)控兩個崗位，對每一筆業(yè)務(wù)同時進(jìn)行多齊備份。當(dāng)會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理時，其操作和數(shù)據(jù)也被同步記錄在監(jiān)控人員的機器上，由監(jiān)控人員進(jìn)行即時或定期審查，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致便進(jìn)行深入調(diào)查。這樣明確了崗位的劃分，真正作到了“精兵簡政”。

　　3、在線測試的實現(xiàn)使軟件內(nèi)部可能存在的漏洞能夠得到及時的解決。眾所周知，對于計算機軟件來說，其內(nèi)部錯誤或不足是無法避免的。因此其解決辦法只有兩個：一是在開發(fā)過程中加強交流，充分測試，二是在發(fā)現(xiàn)問題后及時解決。而在單機系統(tǒng)下，用戶與軟件供應(yīng)商之間由于受空間、時間的影響無法進(jìn)行充分的交流，降低了系統(tǒng)的可信賴性。但是在網(wǎng)絡(luò)時代，即使萬里之隔也可以在幾秒鐘內(nèi)建立連接，進(jìn)行實時高質(zhì)的通訊或迅速傳輸軟件。這給解決上述問題帶來了方便。比如在開發(fā)時期用戶可以隨時向供應(yīng)商提出最新的要求或意見，同樣，開發(fā)商也可以及時把剛修正的軟件傳送給用戶進(jìn)行測試，大大提高了軟件質(zhì)量和開發(fā)速度。同樣在使用過程中，開發(fā)商可以通過網(wǎng)絡(luò)對用戶的系統(tǒng)進(jìn)行定期的在線測試，一旦發(fā)現(xiàn)問題可以及時通知用戶并進(jìn)行在線升級，把BUG的存在時間控制在最短，提高系統(tǒng)健壯性。 4統(tǒng)一實時管理確保了口令授權(quán)的安全。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下系統(tǒng)權(quán)限控制的主要方式也是通過口令實現(xiàn)的，因此也存在非法使用的問題。但利用網(wǎng)絡(luò)的實時聯(lián)系功能，我們可以實現(xiàn)對各級口令的統(tǒng)一實時管理。當(dāng)某操作人員上機時，其使用的身份和口令及詳細(xì)信息將同時反映在監(jiān)督人員的機器上，監(jiān)督人員可以根據(jù)實際情況對當(dāng)時口令、身份使用情況作以分析，判斷是否有非法登錄。同時我們還能通過編制監(jiān)測軟件實現(xiàn)自動報警。比如主任會計下機后通知監(jiān)控方將其身份鎖起。此時如有其他人員試圖以其身份登錄，監(jiān)控軟件會迅速作出反應(yīng)并通知管理者。

　?。ǘ┚W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化系統(tǒng)內(nèi)控的新問題。

　　1、網(wǎng)絡(luò)是一個開放的環(huán)境，在這個環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的，除非它們在物理上斷一開連接。因此，網(wǎng)絡(luò)下的會計信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的惡意侵?jǐn)_。這種攻擊可能來自系統(tǒng)外部，也可能來自系統(tǒng)內(nèi)部；而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失。

　　2、隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，可以想像在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，這加強了企業(yè)對網(wǎng)上公證機構(gòu)的依賴。但直到目前相應(yīng)的技術(shù)和法規(guī)還遠(yuǎn)沒有達(dá)到完善，這也給系統(tǒng)的內(nèi)部控制造成困難。

　　三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善

　　從前面可以看到，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化系統(tǒng)與傳統(tǒng)單機化系統(tǒng)相比，在內(nèi)部控制方面有了進(jìn)一步的完善。但從本質(zhì)上說，它們?nèi)匀粚儆陔娝慊到y(tǒng)的一種，因此其內(nèi)控內(nèi)容與過去相比并沒有太大的變動，只是在具體問題上有些變化。我們可以把網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制歸結(jié)為以下幾個主要方面：

　?。ㄒ唬┙M織與管理控制

　　網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計人員的分工與組織應(yīng)以工作高效、便于監(jiān)控為主要目標(biāo)。在具體的崗位設(shè)置上分為操作、監(jiān)督、維護(hù)三部分。操作崗位負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的錄入、分析工作；監(jiān)督崗位通過網(wǎng)絡(luò)對操作崗位的行為、結(jié)果進(jìn)行記錄和審查；系統(tǒng)維護(hù)人員則專門負(fù)責(zé)系統(tǒng)的健壯性及網(wǎng)絡(luò)的安全性問題。

　?。ǘ╅_發(fā)與維護(hù)控制

　　對于自行開發(fā)系統(tǒng)的單位，必須作好開發(fā)前的可行性研究、需求分析和開發(fā)人員的分工問題。尤其要注意開發(fā)人員與使用人員。維護(hù)人員必須分開，以防“后門”。在平日的維護(hù)中必須建立完善的制度，并與軟件供應(yīng)商保持必要的聯(lián)系。

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