一、會計失真與會計失信

　　愈演愈烈的會計信息失真和頻頻曝光的會計造假案，引起了社會對會計的普遍關(guān)注和政府的高度重視。

　　我國財政部組織的會計信息質(zhì)量檢查和會計法執(zhí)法情況檢查的結(jié)果，已用事實證明了會計失真和失信的嚴(yán)重程度。尤其是在我國證券市場上，上市公司會計造假和審計串通事件接連不斷，導(dǎo)致投資者對會計產(chǎn)生了嚴(yán)重的信用危機。上市公司財務(wù)報告虛虛實實、真假難辨，使投資者無所適從、盲目跟風(fēng)，嚴(yán)重動搖了投資者對上市公司所謂業(yè)績和財務(wù)報告的信心。長此下去，我國資本證券市場就會成為一個地地道道的“檸檬市場”。

　　二、會計失信的原因分析

　　歸納起來，造成會計失信的原因主要有以下幾個方面：

　　（一）產(chǎn)權(quán)不明晰，使會計失去了建立信用的基礎(chǔ)

　　產(chǎn)權(quán)制度的基本功能是給人們提供一個追求長期利益的穩(wěn)定預(yù)期和重復(fù)博奕的規(guī)則。

　　講求信用就是人們?yōu)楂@得長期利益而約束自己的日常行為，使之符合特定環(huán)境下的社會倫理和道德規(guī)范。清晰的產(chǎn)權(quán)是保證人們考慮長遠利益的前提，否則信用就無從談起。在國有產(chǎn)權(quán)制度下，企業(yè)經(jīng)營者與其經(jīng)營的企業(yè)信用沒有長期的相關(guān)性，作為經(jīng)濟人自然選擇犧牲信用而追求眼前利益。民營企業(yè)雖有明晰的產(chǎn)權(quán)和天然的制度優(yōu)越性，但在以國有經(jīng)濟為主體的經(jīng)濟體系中，他們深感產(chǎn)權(quán)沒有安全的保障，面臨隨時被剝奪的可能，因而產(chǎn)權(quán)實際上也是不清晰的，于是導(dǎo)致其也失去了長遠而穩(wěn)定的預(yù)期，只好追求短平快，不愿意為維護和建立信用而投資。

　　當(dāng)受托人沒有追求長期利益的動機和動力時，他們就會選擇不守信。所有這些不講信用的行為，都將通過會計造假而以會計失信的形式表現(xiàn)出來�？梢姡�失去了建立信用的產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)，講信用就成了空談，什么失信的事情都有可能發(fā)生，會計失信也就在所難免。

　　（二）政府管制過度和政府行為多變，客觀上為會計失信提供了溫床

　　政府管制越多，其政策越變化無常，人們對未來的預(yù)期就越不穩(wěn)定，建立長期的社會信用機制就越困難。例如，政府對有些經(jīng)營領(lǐng)域和經(jīng)營業(yè)務(wù)時放時管，對有些市場時開時關(guān)，隨意改變和提高市場準(zhǔn)入門檻；對企業(yè)進行重復(fù)和不必要的檢查和評比；執(zhí)行政策可以因人而異，收了稅還要收費，收多少也沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)；近幾年，會計法規(guī)和政策頻頻發(fā)生變化，政府有關(guān)部門頒布的會計規(guī)范，人們還沒熟悉又開始重新修訂和頒布……所有這一切，都是政府隨意干涉的表現(xiàn)，正是政府自己創(chuàng)造了太多的不確定性和尋租機會，才導(dǎo)致了人們對未來失去信心。更可怕的是，政府首先就不講信譽，起到了很壞的表率作用。我國的許多上市公司，均有政府的影子在里面起著別人無法替代的作用。在包裝上市的過程中，往往是有關(guān)政府部門在直接指揮作假，企業(yè)經(jīng)營者和會計豈敢不從！這實際上是作為大股東的政府部門與企業(yè)經(jīng)營者合謀侵犯中、小股東的利益，即一部分處于強勢地位的委托人與受托人通過聯(lián)盟來欺騙另一部分處于弱勢地位的委托人。所以，政府失信在前，會計失信在后。

　　（三）在失信的社會環(huán)境中，會計難以獨善其身

　　各種“虛假”和“欺騙”現(xiàn)象充斥于社會和市場，動搖了會計誠信的基礎(chǔ)。毋庸諱言，不講誠信已滲透到了社會的各個領(lǐng)域和層面。在這種社會和市場環(huán)境下，制假販假者能夠獲得高額回報和達到某種個人目的，誠實經(jīng)營者卻不得到社會的認(rèn)可和尊重。于是，許多企業(yè)便要借會計之手來達到做假售假和行騙的目的。由于受自身社會地位和經(jīng)濟地位的限制，會計人員很難頂住來自社會各方面的壓力和干擾，于是，“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象自然就會發(fā)生。在此背景下，我們不可苛求會計人員獨善其身，因為會計人也是經(jīng)濟人。

　　（四）執(zhí)法效果不理想，對失信行為懲治力度不夠

　　提供真實的會計信息，是現(xiàn)行會計規(guī)范的基本要求。但當(dāng)社會中的行為人違法獲利大于守法獲利時，行為人便不會選擇守法；當(dāng)制假販假的風(fēng)險成本低于為此而獲取的收益時，行為人便甘愿承擔(dān)這種風(fēng)險。所以，我們不能奢望行為人會自覺自愿地守法守信，而必須運用法律和行業(yè)自律規(guī)范（準(zhǔn)法律）提供足夠有效的約束力，使得違法不守信者得不償失，甚至付出高昂的代價。但令人遺憾的是，我國相應(yīng)法規(guī)和制度的執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰均缺乏力度，給造假和失信者不能產(chǎn)生足夠的威懾力。懲罰對象和標(biāo)準(zhǔn)彈性大、不明確、也不具體，在執(zhí)行過程中，還存在大量的執(zhí)法腐敗問題，往往使造假和失信者反而成了最大的受益者。

　　（五）媒體的輿論監(jiān)督不力，信息交流和傳播受阻，打消了失信者的后顧之憂

　　信息交流和傳播越來越廣，受托人的守信意識就會越強，因為有關(guān)受托人不守信的信息公開得越早，受托人不當(dāng)獲利的時間就越短，其不守信也就越不合算；有關(guān)受托人不守信的信息傳播得越廣，受托人就無法通過空間的轉(zhuǎn)移來繼續(xù)行騙，即不能“打一槍，換一個地方”。

　　但在我國，作為信息交流和傳播的有效工具的新聞媒體，由于受到政治意識形態(tài)的影響以及新聞審查與管制制度的牽制，使許多本該報道的造假和失信事件無法及時地加以披露和報道。這實際上是對行騙者的保護和慫恿，使失信者更加有恃無恐。由于新聞媒體的力量沒有很好地發(fā)揮出來，作為市場監(jiān)管一支重要力量的媒體監(jiān)督，其效力大打折扣，既不能阻嚇行騙者，也不能警醒受騙者。在此種狀態(tài)下，加速和加重了與行為人失信相伴隨的會計失信。

　　三、重塑會計信用的幾點思考

　　從會計失真到會計失信，表面上看似乎是會計問題，但實際上是一個牽涉面極廣的問題，我們必須到會計之外去尋找治理會計失信的良方。

　　（一）明晰產(chǎn)權(quán)，重建信任基石

　　真實世界的社會和經(jīng)濟問題，就是行動者在不同約束條件下的行為結(jié)果。人如何行為，關(guān)鍵在于他所處的約束環(huán)境。產(chǎn)權(quán)就是一個讓人說實話的約束條件，因為明晰的產(chǎn)權(quán)促使人們自覺追求長遠利益，能保證說實話的收益不小于說假話的收益。這樣一來，為了獲得長期利益，社會行為人便會努力維護自己的聲譽。因此，產(chǎn)權(quán)是信任的基礎(chǔ)。不建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)制度，市場秩序、法律和道德規(guī)范就建立不起來，整個社會就會沒有信任可言；而沒有信任，就不可能創(chuàng)造長久的社會和經(jīng)濟繁榮。

　　（二）明確政府角色，規(guī)范政府行為，讓政府成為講信用的表率

　　西方國家的失信者是由社會和市場自然淘汰的，而不是由政府打倒的。所以，不能給政府過多的權(quán)力，要嚴(yán)格限制并明確界定政府的權(quán)力范圍，比如最大限度地減少政府的審批，清理政府部門幾乎不受限制的制定利己不利人的法律和政策的權(quán)利，禁止政府直接參與市場交易活動，要保持政策的穩(wěn)定性，等等。只有政府率先守信了，政府的政策才能真正有效，管制才能恰到好處，產(chǎn)權(quán)才能得到保護，整個社會才會形成講信用的風(fēng)尚。

　　此外，依靠政府獲得壟斷權(quán)利的行業(yè)協(xié)會和認(rèn)證中介機構(gòu)，對建立信譽不僅無益，而且有害。因此政府規(guī)定的認(rèn)證中介機構(gòu)是依靠壟斷尋租，根本不會考慮自己的信用，官辦行業(yè)協(xié)會也一樣。因此，與會計密切相關(guān)的中國會計協(xié)會、注冊會計師協(xié)會，必須進行市場化改革，在市場中成長起來的行業(yè)協(xié)會才會真正關(guān)心信用問題。

　　（三）完善法律體系，加大對失信者的懲罰力度，提高執(zhí)法效率

　　法律和信任既有分工，又有互補性，法律可以促進信任的建立。有了明晰的產(chǎn)權(quán)，并不意味著人們就一定守法守信，還要有完善的法律制度作保障，使不守法不守信的人付出更高代價，只要他一次不守信，就要讓他再無翻本的機會。為此，我國要在完善法律體系方面下功夫。在會計方面，要協(xié)調(diào)好財政部與證監(jiān)會的關(guān)系，以避免會計法規(guī)之間的漏洞和矛盾。其次，要改變過去罰則中的補償性處罰規(guī)則，變?yōu)閼土P性處罰，懲罰力度要能事前遏制人們萌發(fā)不守信的動機。

　　（四）凈化社會環(huán)境，培養(yǎng)公民的信用意識

　　信用危機已在社會的各個領(lǐng)域泛濫，要解決會計失信問題，不能只教育會計從業(yè)者，而必須全面開展公民的信用意識教育，讓每一位公民都能體會到只有講信用，才能獲利，否則，就沒有立足之地。這里，教育者必須先受教訓(xùn)，尤其是國家公職人員，他們的示范作用是巨大的。當(dāng)講信用成為人們處世的資本和企業(yè)的無形資產(chǎn)，以及這個社會不能容忍任何失信行為時，失信者就沒有生存空間了，會計失信問題也就會隨之迎刃而解，會計從此不必再做“替罪羊”。

　　（五）建立有效的信息傳輸系統(tǒng)，充分發(fā)揮新間媒體的監(jiān)督職能

　　有研究證明，人均傳媒量和電話普及率與國民之間的信任程度有著顯著的正相關(guān)關(guān)系。當(dāng)然，其前提是媒體傳播的必須是真實的信息。否則，反而會助長人們說假話的風(fēng)氣。所以，信息在建立信任關(guān)系時有重大作用。利用IT技術(shù)和通訊業(yè)，通過社會中介組織建立起一套快捷而有效的信息傳輸系統(tǒng)，將會使不守信者無處遁形。其中，新聞媒體是一支不可缺少的重要力量，它屬于委托人信息的第三來源。

　　近幾年，我國新聞媒體進步很快，值得肯定。例如，“基金黑幕”、“銀廣夏”等事件的揭發(fā)，都是新聞媒體的功勞。但是，我國的新聞媒體因政府管制、競爭不公平、經(jīng)費限制、訴訟壓力、人員素質(zhì)等一系列問題，至今還沒有發(fā)揮出它的巨大威力。我們寄希望于新聞媒體通過從業(yè)環(huán)境的不斷改善和其自身的努力，真正發(fā)揮新聞媒體強大的輿論監(jiān)督作用，使作假者真正體會到“若要人不知，除非己莫為”。在媒體和社會公眾的監(jiān)督下，一定能最大可能地掃除政府、企業(yè)的作假行為，還會計以清白。

　　總之，會計失信不是一個孤立的現(xiàn)象，除了對會計本身采取一定的措施外，更重要的是同時從以上幾個方面入手去解決根本問題。當(dāng)大家都講信用時，會計只會更加潔身自好，在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中扮演自己應(yīng)該扮演的角色。