一、日本推行企業(yè)環(huán)境會計工作采取的措施

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)政府方面的監(jiān)督指導(dǎo)力度，建立健全法律保障體系

　　1、建立健全與企業(yè)環(huán)境會計相關(guān)的法律、法規(guī)體系，奠定法律基礎(chǔ)。政府方面，日本首先通過制定法律、法規(guī)，不斷建立健全與環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)體系，為推行企業(yè)環(huán)境會計工作奠定良好的法律基礎(chǔ)。到目前為止，日本已制定各種環(huán)境法律、法規(guī)、法令700余種，自1999年以來，日本政府制定或修訂了以《循環(huán)型社會基本法》為首的一系列與企業(yè)環(huán)境會計關(guān)系密切的法律法規(guī)。

　　2、制定與企業(yè)環(huán)境會計相關(guān)的準(zhǔn)則、指南、制度、標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)指導(dǎo)監(jiān)督。日本政府推行企業(yè)環(huán)境會計實(shí)施的主要指導(dǎo)監(jiān)督機(jī)關(guān)是環(huán)境省。日本環(huán)境省為推行企業(yè)環(huán)境會計做了大量的工作，其最主要的工作，是制定企業(yè)環(huán)境會計準(zhǔn)則、指南，使企業(yè)開展環(huán)境會計實(shí)務(wù)工作有章可循。目前，日本現(xiàn)行的《環(huán)境會計準(zhǔn)則（2002年版）—為環(huán)境會計準(zhǔn)則2002年版的理解》由《環(huán)境會計準(zhǔn)則2002年版》、《問題與解答》、《事例編》三部分組成。是在2000年頒布實(shí)施的《環(huán)境會計準(zhǔn)則2000年版》基礎(chǔ)上修訂而成的。除環(huán)境省以外，日本政府相關(guān)主管部門還制定了有關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)環(huán)境會計的實(shí)施提供制度、標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)。

　�。ǘ�）充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的作用，深入進(jìn)行相關(guān)調(diào)查研究

　　通過充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會和研究機(jī)構(gòu)的作用，深入進(jìn)行相關(guān)調(diào)查研究，促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計實(shí)施的科學(xué)化，是日本企業(yè)環(huán)境會計得以迅速推廣的重要措施。1999年以來，日本政府委托各行業(yè)協(xié)會進(jìn)行了大量調(diào)查研究工作，如：通產(chǎn)經(jīng)濟(jì)省委托（社）產(chǎn)業(yè)環(huán)境竹理協(xié)會進(jìn)行的《關(guān)心環(huán)境型設(shè)備投資決策方法》、《環(huán)境關(guān)心型業(yè)績評價體系》等調(diào)查研究，取得了良好效果。日本公認(rèn)會計師協(xié)會設(shè)置了環(huán)境會計專門委員會，就國內(nèi)及海外的環(huán)境會計動向進(jìn)行調(diào)查研究，提出有關(guān)環(huán)境會計概念框架的報告和財務(wù)會計的結(jié)構(gòu)中有關(guān)環(huán)境會計的報告。

　�。ㄈ�）在地方政府和公共團(tuán)體中推進(jìn)環(huán)境會計的實(shí)施，促使全社會進(jìn)行環(huán)境成本和環(huán)境效益核算

　　近年來，隨著日本政府關(guān)于《循環(huán)型社會基本法》等各種環(huán)境法規(guī)的配備和健全，不僅企業(yè)，許多日本地方政府機(jī)構(gòu)、公共團(tuán)體、事業(yè)單位都在推行環(huán)境會計。如：東京都（水道局下水道局）、京都府（企業(yè)局）、神奈川（企業(yè)廳）、橫濱市（水道局）、仙臺市（水道局）等都廣泛開展環(huán)境會計。而且還產(chǎn)生了像橫須賀市和巖手縣這樣的全部政府機(jī)關(guān)和公共團(tuán)體采取環(huán)境會計的地方，許多大學(xué)、醫(yī)院等事業(yè)單位每年也公布環(huán)境報告和環(huán)境會計信息，為開展環(huán)境保護(hù)，建設(shè)循環(huán)型社會做出自己的努力。

　　（四）積極推行企業(yè)環(huán)境審計監(jiān)督，開展環(huán)境會計第三者認(rèn)證工作

　　隨著日本《循環(huán)型社會基本法》等系列環(huán)境法規(guī)的制定執(zhí)行，日本取得ISO14000認(rèn)證的企業(yè)已超過8000家。引入企業(yè)環(huán)境會計，公開發(fā)表《環(huán)境報告書》的企業(yè)日益增多，在《環(huán)境報告書》中將環(huán)境會計信息進(jìn)行披露的情況也日益增多。企業(yè)對于環(huán)境保護(hù)所做的貢獻(xiàn)需要得到社會的公認(rèn)，而社會對于企業(yè)的工作需要鑒證。這一現(xiàn)狀，使企業(yè)環(huán)境審計監(jiān)督和第三者認(rèn)證的客觀要求更加突出的表現(xiàn)出來。為適應(yīng)社會需要，以日本公認(rèn)會計師協(xié)會為主的日本相關(guān)協(xié)會、職業(yè)團(tuán)體和研究機(jī)構(gòu)積極開展企業(yè)環(huán)境審計和第三者認(rèn)證的調(diào)查研究及實(shí)施工作。日本公認(rèn)會計師協(xié)會已在2001年7月公布了《環(huán)境報告書指南試行方案》（中期報告）。目前，在日本已有越來越多的企業(yè)要求獨(dú)立的審計機(jī)關(guān)或獨(dú)立的環(huán)境監(jiān)督機(jī)關(guān)，對于包括環(huán)境會計信息的企業(yè)環(huán)境報告進(jìn)行認(rèn)證，以取得社會公眾的認(rèn)可，樹立企業(yè)的環(huán)保形象，擴(kuò)大環(huán)境經(jīng)營成果。在日本環(huán)境省2001年的《環(huán)境簡易企業(yè)行動調(diào)查》中，有20%的企業(yè)回答已經(jīng)接受了第三者認(rèn)證；打算接受第三者認(rèn)證的有35%.兩者之和有55%的企業(yè)關(guān)心第三者認(rèn)證。這一結(jié)果，推動了日本企業(yè)環(huán)境審計和環(huán)境報告第三者認(rèn)證工作的展開。

　　二、日本推行企業(yè)環(huán)境會計的現(xiàn)狀和結(jié)果

　　日本企業(yè)對于環(huán)境會計的關(guān)心，是從1997年以取得ISO14001認(rèn)證的企業(yè)為中心開始的。這些企業(yè)伴隨著ISO14001認(rèn)證的取得，投入大量人力、物力、財力，為企業(yè)和整個社會的環(huán)境保護(hù)做出了貢獻(xiàn)。但是，這些重要活動存在著不能合理計量、不能公布發(fā)表而得不到社會公認(rèn)的潛在威脅。到了1999年，這種情況更加突出，企業(yè)要求引進(jìn)環(huán)境會計的愿望更加明顯。因此，為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的客觀要求，日本政府開始了推行企業(yè)環(huán)境會計的各種工程進(jìn)程：3月份由當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境廳（現(xiàn)在的環(huán)境省）公布《關(guān)于環(huán)境成本的把握及公布的準(zhǔn)則一環(huán)境會計的確立（中期集中匯總）》，明確了環(huán)境成本的分類、計算方法等確定認(rèn)識方法。5月份，日本富士通等公司公布了環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)效果對比的環(huán)境會計信息。進(jìn)而，以大型制造企業(yè)為中心，相繼出現(xiàn)了引入環(huán)境會計的企業(yè)。6月份，設(shè)立了“環(huán)境會計企業(yè)實(shí)務(wù)研究會”。11月份召開了“確立環(huán)境會計研討會”。這一系列活動的目的是企業(yè)環(huán)境會計準(zhǔn)則的制定。這樣，從1999年開始，環(huán)境廳、企業(yè)實(shí)務(wù)工作者、公認(rèn)會計師和研究人員從不同領(lǐng)域開展對企業(yè)環(huán)境會計的研究。通過深入研究，在2000年5月份環(huán)境廳發(fā)布了《環(huán)境會計準(zhǔn)則（2000年版）》，明確指出環(huán)境會計成本、環(huán)境保護(hù)效果和環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)效益的定義、范圍、計算方法。作為標(biāo)準(zhǔn)處理的依據(jù)，大大促進(jìn)了企業(yè)環(huán)境會計的引入，使采用環(huán)境會計的日本企業(yè)迅速增加。根據(jù)日本環(huán)境省每年實(shí)施的以東京、大阪及名古屋證券交易所一部、二部上市公司和從業(yè)人員在500人以上的非上市公司（有效回答數(shù)為2898家）為對象的《環(huán)境簡化企業(yè)行動調(diào)查》，2001年的調(diào)查結(jié)果顯示，有491家已經(jīng)引入環(huán)境會計，占被調(diào)查企業(yè)的16.94%，有580家正在研究引入，占被調(diào)查企業(yè)的20.01%，即已經(jīng)有約1100家企業(yè)引入或正在研究引入，占被調(diào)查企業(yè)的36.95%.與2000年相比，引入的企業(yè)增加數(shù)有150家。從引入的企業(yè)的類型來看，制造業(yè)有385家，占全部引入企業(yè)的78%.有367家公布環(huán)境會計報告，與引入環(huán)境會計的企業(yè)相比較占引入環(huán)境會計的企業(yè)的75%.公開發(fā)表環(huán)境數(shù)據(jù)資料的企業(yè)在上市公司中占40.9%，在非上市公司中占25.8%.在上市公司中有15%以上編制和發(fā)表環(huán)境報告書。

　　三、日本的成功經(jīng)驗(yàn)對我國企業(yè)環(huán)境會計工作的啟示

　�。ㄒ唬┓ㄒ�(guī)制度的建立應(yīng)是推行企業(yè)環(huán)境會計的先導(dǎo)

　　從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌跡來看，許多發(fā)達(dá)國家都經(jīng)歷了一個“先污染，后治理”的曲折發(fā)展歷史，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時付出了沉重的環(huán)境代價。為了防止這種傳統(tǒng)落后的社會發(fā)展模式在我國重演，加緊推行企業(yè)環(huán)境會計的實(shí)施，必須首先建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系。以法律形式約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)行為，使之符合可持續(xù)發(fā)展的需要。自1979年我國頒布《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法（試行）》以來，已頒布環(huán)境保護(hù)和自然資源管理法律十余部，行政法規(guī)30余部，國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項(xiàng)，地方法規(guī)600多項(xiàng)，加入的相關(guān)國際公約20余項(xiàng)。這些法律法規(guī)的建立，已為我國企業(yè)環(huán)境會計制度的實(shí)施奠定了法律基礎(chǔ)，目前我國還應(yīng)加強(qiáng)對于與企業(yè)環(huán)境會計關(guān)系更為密切的法律法規(guī)的制定。通過制定有關(guān)法規(guī)，使企業(yè)更加明確自身在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責(zé)任及其評價標(biāo)準(zhǔn)，明確企業(yè)環(huán)境會計和報告方面的責(zé)任和要求，促使企業(yè)貫徹實(shí)施企業(yè)環(huán)境會計。通過相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，使企業(yè)將追求經(jīng)濟(jì)效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾統(tǒng)一起來，使企業(yè)將開展環(huán)境保護(hù)工作轉(zhuǎn)化為自覺行動。

　　（二）政府部門和行業(yè)部門的指導(dǎo)監(jiān)督是重要保證

　　和世界大多數(shù)國家一樣，我國的國家環(huán)境管理主管機(jī)構(gòu)是國家環(huán)�？偩帧８骷壍胤江h(huán)境保護(hù)部門屬于加強(qiáng)的執(zhí)法監(jiān)督部門，實(shí)行以地方政府為主的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。目前，中國縣級以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門有2500多個，這些都為我國開展環(huán)境保護(hù)工作提供了組織保證。但是與世界許多先進(jìn)國家相比，我國國家環(huán)�？偩诌�沒有將環(huán)境會計等相關(guān)準(zhǔn)則、指南的制定納入工作范圍。美國、日本等國的經(jīng)驗(yàn)表明，以環(huán)境保護(hù)管理機(jī)構(gòu)為主，聯(lián)合國家財政部門、注冊會計師執(zhí)業(yè)等機(jī)構(gòu)和組織，共同研究制定環(huán)境會計準(zhǔn)則、指南、制度、標(biāo)準(zhǔn)是行之有效的措施。企業(yè)環(huán)境會計工作既是環(huán)境保護(hù)工作的一個重要組成部分，也是企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作信息的集中反映，理應(yīng)屬于國家和地方政府環(huán)保管理機(jī)構(gòu)的管理監(jiān)督范疇。所以應(yīng)擴(kuò)大我國環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的工作范圍，同時加強(qiáng)財政部門與環(huán)保部門的合作，充分發(fā)揮相關(guān)專業(yè)協(xié)會的作用，盡快制定出適合我國國情的企業(yè)環(huán)境會計制度、準(zhǔn)則，加強(qiáng)環(huán)保部門、財政部門對企業(yè)環(huán)境會計工作的監(jiān)督指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計的順利實(shí)施。

　�。ㄈ�）企業(yè)的內(nèi)驅(qū)力是推行環(huán)境會計實(shí)施的根本所在

　　我國加入WTO后，許多企業(yè)為到國外投資或出口產(chǎn)品，參與國際競爭，適應(yīng)國際社會的要求，都積極建立環(huán)境管理體系，通過國際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)ISO14000的認(rèn)證�？梢哉f企業(yè)在國際大趨勢和我國可持續(xù)發(fā)展基本國策的引導(dǎo)下，進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的內(nèi)在需求不斷提高。如上海大眾在1997年12月5日通過中國環(huán)境管理體系審核中心ISO14000環(huán)境管理體系審核認(rèn)證，率先成為國內(nèi)機(jī)械行業(yè)第一家通過ISO14001國際環(huán)保認(rèn)證的企業(yè)。該企業(yè)在2000年12月公布了1999/2000年度環(huán)境報告，是我國第一家向社會提交和公布企業(yè)環(huán)境報告的汽車制造廠家，榮獲了聯(lián)合國環(huán)境委員會大獎。雖然與發(fā)達(dá)國家企業(yè)相比，我國公布環(huán)境報告的企業(yè)和事業(yè)單位寥寥無幾，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)手段和國家宏觀調(diào)控政策的結(jié)合使用，企業(yè)的內(nèi)驅(qū)力將不斷增強(qiáng)，這是企業(yè)開展環(huán)境會計核算的根本動力所在。將促使企業(yè)對環(huán)境成本與效益進(jìn)行核算并加以披露的環(huán)境會計發(fā)展迅速展開。

　�。ㄋ模┆�(dú)立的第三機(jī)構(gòu)審核是企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展的強(qiáng)力促進(jìn)措施

　　企業(yè)環(huán)境會計核算的主體是企業(yè)。從自身利益出發(fā)，企業(yè)存在著不能全面、如實(shí)地進(jìn)行環(huán)境會計信息披露的可能性。同時，社會公眾要求企業(yè)環(huán)境會計信息披露要具有合法性、公允性和一貫性。因此，企業(yè)環(huán)境報告與企業(yè)財務(wù)報告一樣，客觀上要求獨(dú)立的第三者對于企業(yè)環(huán)境報告和相關(guān)的環(huán)境會計信息進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價。通過鑒證和評價，取信于社會公眾，使企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營管理得到應(yīng)有的回報，進(jìn)而更加促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計的積極實(shí)施，形成整個社會的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)。因此，由社會環(huán)境審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)環(huán)境報告和環(huán)境會計進(jìn)行審計鑒證，出具環(huán)境審計報告，是推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計穩(wěn)步發(fā)展的強(qiáng)有力的措施。從國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來看，從事環(huán)境報告審計的組織主要有以會計師事務(wù)所為主，聘請環(huán)境管理專家參加的環(huán)境審計和以社會環(huán)境監(jiān)督機(jī)構(gòu)為主，聘請會計專家參加的環(huán)境審計兩種形式。日本采用第二種形式的居多。我國可從目前企業(yè)在環(huán)境中披霹的信息范疇來確定審計機(jī)構(gòu)的組織形式。無論采取哪種形式，都應(yīng)達(dá)到能夠發(fā)表獨(dú)立客觀公正的環(huán)境審計意見的要求。

　　日本推行企業(yè)環(huán)境會計的經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)環(huán)境會計信息的全面、合法和真實(shí)地披露，大大推進(jìn)了日本建設(shè)循環(huán)型社會的進(jìn)程，不僅使企業(yè)取得了很好的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，而且取得了顯著的社會效益。因此，加快企業(yè)環(huán)境會計制度的推行是我國落實(shí)可持續(xù)發(fā)展基本國策的緊迫任務(wù)，是我們環(huán)境會計工作者義不容辭的首要責(zé)任，我們應(yīng)進(jìn)一步提高認(rèn)識，為盡早出臺我國企業(yè)環(huán)境會計制度做出貢獻(xiàn)。