受托代銷商品業(yè)務(wù)有兩種方式，一是視同買斷，二是收取手續(xù)費。筆者認為，我國現(xiàn)行的《〈企業(yè)會計準則——收入〉指南》對收取手續(xù)費方式的受托代銷商品業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定存在一些問題，下面舉例加以說明。

　　例：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售商品100件，協(xié)議約定B企業(yè)按銷售價的10％提取手續(xù)費，該商品的實際成本是120元／件。B企業(yè)以200元／件的價格對外銷售，B企業(yè)在對外銷售時即向買方開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價20 000元，增值稅稅額3400元。A企業(yè)在收到B企業(yè)開來的代銷清單時，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。

　　按照《〈企業(yè)會計準則——收入〉指南》，B企業(yè)的會計處理為：

　　收到商品時：

　�、俳瑁菏芡写�銷商品   20 000元；

　　      貸：代銷商品款   20 000元。

　　實際銷售商品時：

　�、诮瑁�銀行存款（或應(yīng)收賬款）        23 400元；

　　      貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)                 20 000元，

　　          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400元。

　�、劢瑁簯�(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400元；

　　      貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)                3 400元。

　　④借：代銷商品款     20 000元；

　      　貸：受托代銷商品   20 000元。

　　歸還A企業(yè)貨款并計算代銷手續(xù)費時：

　�、萁瑁簯�(yīng)付賬款——A企業(yè)              23 400元；

　　      貸：銀行存款                     21 400元，

　　          主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）2 000元。

　　這樣的會計處理存在以下幾個問題：

　　1.上述會計分錄②在受托方銷售代銷商品時貸方記入“應(yīng)付賬款”賬戶不符合會計處理慣例。在《增值稅暫行條例》中，將受托代銷商品業(yè)務(wù)作為視同銷售行為處理，而對視同銷售行為，一般貸方應(yīng)記入與所銷售的存貨相關(guān)的會計科目即“受托代銷商品”科目中。貸方記入“應(yīng)付賬款”賬戶還有一個缺點：“應(yīng)付賬款”與會計分錄①中確認的“代銷商品款”都屬負債類科目，雖然在會計分錄④中把“代銷商品款”沖銷掉了，負債的金額并沒有計量錯，但對同一筆業(yè)務(wù)確認兩次負債，在會計實務(wù)中不合理也不必要。

　　2.會計分錄⑤中確認收入的時間不符合《〈企業(yè)會計準則-收入〉指南》的要求。一般來說，收入應(yīng)該在將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方且與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)時確認，因此受托代銷商品業(yè)務(wù)的手續(xù)費收入應(yīng)該在受托方銷售代銷商品時確認，而會計分錄⑤卻在受托方歸還受托代銷款時確認收入，實在讓人覺得不可思議。

　　3.上述會計分錄思路不清，較為紊亂，讓人很難理解，而且上述賬務(wù)處理與視同買斷受托代銷商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理差別較大。

　　筆者認為，下面的賬務(wù)處理可能會更好一些。

　�。�1）收到商品時：

　　借：受托代銷商品   20 000元；

　　    貸：代銷商品款    20 000元。

　　（2）實際銷售商品時：

　　借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）         23 400元；

　　    貸：受托代銷商品                   20 000元，

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400元。

　　在這個會計分錄中，貸方記入“受托代銷商品”賬戶與視同銷售行為的會計處理是一致的。

　　借：代銷商品款                       20 000元，

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）   3 400元；

　　    貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)                  21 400元，

　　        主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）   2 000元

　　這個會計分錄在受托方銷售代銷商品時確認了收入，又將“代銷商品款”這項負債轉(zhuǎn)為了“應(yīng)付賬款”，賬務(wù)處理既符合《〈企業(yè)會計準則-收入〉指南》的規(guī)定，又與視同買斷受托代銷商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理非常相似。另外，在這個會計分錄中，“應(yīng)付賬款”的金額是按扣除手續(xù)費收入后的金額來登記的，即按將來實際應(yīng)付款的金額來登記，這樣也更符合我們對“應(yīng)付賬款”金額計量的習(xí)慣。

　�。�3）歸還受托代銷款時：

　　借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)  21 400元；

　　    貸：銀行存款       21 400元。