一、現(xiàn)行核算方法

　　1.事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，按同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)計(jì)價(jià)，接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入所獲贈(zèng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。事業(yè)單位收到捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)時(shí)，按確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

　　2.事業(yè)單位接受非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)時(shí)，按同類財(cái)物的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)計(jì)價(jià)，接受財(cái)物捐贈(zèng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入所獲贈(zèng)財(cái)物的入賬金額。事業(yè)單位收到捐贈(zèng)的財(cái)物時(shí)，按確定的價(jià)值，借記“材料”或“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

　　二、存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

　　1.將事業(yè)單位接受的非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)記入“其他收入”賬戶存在一定的不合理性。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是接受捐贈(zèng)的財(cái)物不符合“收入”的內(nèi)涵，事業(yè)單位的收入包括來(lái)自財(cái)政、上級(jí)等的補(bǔ)助收入和有償服務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投資等取得的收入。二是若按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定將接受的非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)納入“其他收入”賬戶核算，則與將接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)納入“固定基金”賬戶核算存在本質(zhì)差異。發(fā)生捐贈(zèng)事項(xiàng)的性質(zhì)相同，但前者是收入，后者是凈資產(chǎn)，存在會(huì)計(jì)處理上的混亂。因此，事業(yè)單位在接受非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)將其作為凈資產(chǎn)核算，記入“事業(yè)基金-一般基金”賬戶。

　　2.對(duì)于事業(yè)單位接受限定用途財(cái)物捐贈(zèng)方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定得不夠清晰。當(dāng)事業(yè)單位接受限定用途或?qū)ｍ?xiàng)用途的財(cái)物捐贈(zèng)，如接受救災(zāi)物資捐贈(zèng)、購(gòu)置教學(xué)設(shè)施資金捐贈(zèng)、建造房屋資金捐贈(zèng)等時(shí)，更不能作為“其他收入”來(lái)核算。除了限定用途財(cái)物捐贈(zèng)與非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)從性質(zhì)上都是一種未形成債務(wù)、不需要償還的資金來(lái)源渠道，不符合“收入”確定的標(biāo)準(zhǔn)以外，限定用途財(cái)物捐贈(zèng)更具有特殊性。該類財(cái)物按規(guī)定有專門(mén)的用途和使用范圍，不能挪作他用，因此必須進(jìn)行專門(mén)核算和管理。如果將限定用途財(cái)物捐贈(zèng)與利息收入、投資收益、零星雜項(xiàng)收入等統(tǒng)統(tǒng)在“其他收入”賬戶中核算，則不能達(dá)到專項(xiàng)管理和使用的目的。因此，事業(yè)單位在接受限定用途財(cái)物捐贈(zèng)時(shí)，同樣需要將其作為凈資產(chǎn)核算，但不應(yīng)該與接受非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)一樣記入“事業(yè)基金”賬戶，而應(yīng)記入“專用基金”賬戶。

　　綜上所述，事業(yè)單位在接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)、非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)、限定用途財(cái)物捐贈(zèng)時(shí)，分別將其記入“固定基金”、“事業(yè)基金”、“專用基金”賬戶，既符合“捐贈(zèng)”的特征，又使同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算方法保持了一致，從而消除了現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中所存在的弊端。