摘要：筆者認(rèn)為，會計信息失真包括規(guī)則性失真、違法性失真和技術(shù)性失真。本文對會計信息規(guī)則性失真的成團(tuán)進(jìn)行了分析和論述，并提出了改進(jìn)我國會計規(guī)則質(zhì)量的措施。

　　一、問題的提出

　　會計規(guī)則指的景規(guī)范會計信息生產(chǎn)與披露的法律規(guī)章制度以及各種相關(guān)的準(zhǔn)則。我國會計規(guī)則主要包括《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計法》等。會計信息規(guī)則性失真是一種合法會計信息失真，是按照會計規(guī)則要求生產(chǎn)并披露出來的會計信息與企業(yè)實際情況不相符合，該種不一致是由會計規(guī)則本身所造成的。世界能源巨星美國安然公司（Enron corp）于2001年12月2日正式申請破產(chǎn)，它是美國有史以來最大規(guī)模的一宗破產(chǎn)案。這一重大事件的發(fā)生在會計學(xué)界頗為轟動，引起了會計界的充分關(guān)注，因為安然事件所涉及的絕不僅僅是會計信息失真的問題，也暴露出美國為確保會計信息真實性所做出的準(zhǔn)則規(guī)定和制度安排存在嚴(yán)重缺陷，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）也需要檢討美國的會計準(zhǔn)則是否適應(yīng)日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由此可見，會計規(guī)則的會計信息質(zhì)量問題，是一個有待會計學(xué)界著重研究的重大課題。

　　二、引起會計信息規(guī)則性失真的原因。

　　會計準(zhǔn)則及其會計制度自身的不完善是導(dǎo)致會計信息規(guī)則性失真的主要原因，現(xiàn)行的各種準(zhǔn)則和制度嚴(yán)重滯后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　�。ㄒ唬�會計準(zhǔn)則的制定過程在充分性方面尚存在不足，這種不充分性因素會導(dǎo)致會計信息規(guī)則性失真，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

　　1、準(zhǔn)則的起草研究報告并未得到充分的公開，征求意見稿中也沒有相關(guān)內(nèi)容的披露。這在一定程度上不便于社會公眾結(jié)合自己所處的環(huán)境，運用自己掌握的相關(guān)知識，更有效地參與會計準(zhǔn)則的討論和制定過程。

　　2、我國的利益相關(guān)者較少地參與會計準(zhǔn)則的制定過程。會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成不夠廣泛；會計準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性。例如，目前我國上市公司會計信息的披露制度在某些方面不能滿足廣大投資者的信息需求，這就是我國利益相關(guān)者較少參與會計規(guī)則制定的一個必然結(jié)果。

　�。ǘ�）會計準(zhǔn)則及會計制度本身的不完美當(dāng)前，我國為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策和會計方法的選擇權(quán)，相應(yīng)地這種選擇的多樣性和不確定性必然會造成會計信息規(guī)則性失真。比如：或有事項未來事項的處理需要會計人員相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷和裁定，固定資產(chǎn)折舊的計提方法、存貨的計價方法等便有很多種，如果對同類或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會計處理方法，必然會造成同一企業(yè)不同時期會計信息的不可比，計算口徑的不一致。同時，由于我國會計改革的每一步都是從適應(yīng)高度統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟(jì)體制的會計核算模式起步的，一些制度仍然帶有較多的計劃經(jīng)濟(jì)痕跡，從而影響了會計信息的可靠性。例如，壞賬準(zhǔn)備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，對已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆賬長期掛賬，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量不足：某些不符合資產(chǎn)定義的財產(chǎn)，如開辦費、待處理財產(chǎn)損益等虛擬資產(chǎn)，仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實等。

　�。ㄈ�）會計準(zhǔn)則與制度中對于一些重要信息的披露沒有做出規(guī)定或規(guī)定得不夠合理恰當(dāng)。

　　1、規(guī)定的披露時間及時性差，傳播的時滯性又帶來了內(nèi)幕交易和非公平競爭，使得信息產(chǎn)品的有效性大打折扣。

　　2、規(guī)定的披露內(nèi)容不完善，如我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則對表外業(yè)務(wù)的披露規(guī)范很少或根本沒有，使投資者很難據(jù)以做出正確的判斷和決策。

　　3、某些會計信息的披露要求不明確或缺乏可操作性。

　　以上各種情況都可能影響到會計信息的規(guī)則性失真。

　�。ㄋ模┬隆⑴f會計法規(guī)及其相關(guān)法律的矛盾和不協(xié)調(diào)。

　　隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)外環(huán)境的變化以及核算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，使各種會計法規(guī)的建設(shè)明顯滯后。另外，各會計法規(guī)之間也存在著不協(xié)調(diào)和不一致，如基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則之間，具體會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度之間，會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則之間，企業(yè)會計制度和稅收制度之間都存在不一致甚至相互矛盾的地方，這些都足以影響到會計信息的質(zhì)量。

　　三、會計信息規(guī)則性失真的防治措施。

　�。ㄒ唬�為了提高我國會計準(zhǔn)則制定的質(zhì)量，加快制定的進(jìn)程，必須改善我國會計準(zhǔn)則制定程序：首先向社會公眾公開更多的已有的相關(guān)知識，特別是世界各國和國際準(zhǔn)則委員會的成熟經(jīng)驗，以便社會公眾結(jié)合其所在環(huán)境，理解會計準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系；其次應(yīng)擴(kuò)大征求意見稿的對象與范圍，使更多的投資者，特別是廣大的、分散的中小投資者及其利益相關(guān)者能參與各準(zhǔn)則的制定過程，并建立更加公開化、制度化的征求意見制度，以增加準(zhǔn)則制定過程的透明度。目前就我國實際情況來說，能夠采取的措施一方面在于嚴(yán)格會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，以使利益相關(guān)者盡早體現(xiàn)到會計準(zhǔn)則制定對他們經(jīng)濟(jì)利益的影響，另一方面，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)采取措施提醒社會公眾會計準(zhǔn)則所帶來的可能的經(jīng)濟(jì)后果也是必要的，這也將有力地促進(jìn)社會公眾參與會計準(zhǔn)則的制定。

　�。ǘ�）制定會計準(zhǔn)則和會計法規(guī)時，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性的模糊性。對于準(zhǔn)則中的定義和釋義給予更加精確的分析和解釋，對各種可能有的理解一一給予詳細(xì)的闡述，以防使用者產(chǎn)生誤解。另外，應(yīng)盡量減少對同類或相類似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的會計政策和會計方法的可選擇性和多樣性，盡可能減少會計人員人為估算。職業(yè)判斷的范圍。同時，應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計制度，建立“經(jīng)濟(jì)警察”機(jī)制，及時地對企業(yè)經(jīng)營者和管理者進(jìn)行有效監(jiān)督，制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。

　�。ㄈ�）我國的會計準(zhǔn)則和會計制度中的內(nèi)容也需不斷地完善與改進(jìn)。當(dāng)前財務(wù)會計發(fā)展的一大趨勢是：提倡建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，而高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的核心是強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性和透明度，不能過分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性忽略了信息的可靠性。缺乏可靠性的信息，也同樣不具有相關(guān)性。信息公開或披露機(jī)制應(yīng)遵循重要性原則，注意表內(nèi)信息與表外信息，財務(wù)信息與非財務(wù)信息，定量信息與定性信息，過去信息與未來信息，強(qiáng)制披露信息與自愿披露信息的有機(jī)結(jié)合，以滿足企業(yè)投資者和債權(quán)人及時地了解到企業(yè)的經(jīng)營狀況。有效的披露作為對資產(chǎn)負(fù)債表上無法呈現(xiàn)的、又與投資決策密切相關(guān)的會計信息的有益補(bǔ)充，能更好地滿足使用者的需求。

　�。ㄋ模┲朴喓屯晟茣�計法規(guī)及其相關(guān)法律，使之適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，《會計法》等相關(guān)法律需及時予以完善，以更好地適應(yīng)不斷變化著的各種情況，對一些模棱兩可，含糊不清的概念要盡量明確其判斷標(biāo)準(zhǔn)，提高法規(guī)的可操作性和權(quán)威性，以利于當(dāng)事各方依法行事，創(chuàng)造一個良好、高效的法律環(huán)境。同時應(yīng)充分發(fā)揮會計人員的監(jiān)督職能，使會計人員誠信自律。目前試行的會計委派制應(yīng)該是一個比較好的選擇。它對規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高我國會計信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。

　　四、結(jié)束語

　　應(yīng)該說，隨著世界經(jīng)濟(jì)走向全球化的趨勢日益加強(qiáng)，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，各國的會計準(zhǔn)則制定應(yīng)盡可能沿著IASC準(zhǔn)則的要求趨同，我國也不例外。會計信息規(guī)則性失真是客觀存在的，一些客觀因素導(dǎo)致了它的產(chǎn)生。因此，我們應(yīng)從提高準(zhǔn)則、制度自身的完美性和改善法律環(huán)境來著手防治，這也是一個長期的不斷完善的過程。