[摘要]：會(huì)計(jì)計(jì)量作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，大量的無(wú)形資產(chǎn)給會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)了前所未有的沖擊，同時(shí)，電子貨幣的出現(xiàn)以及動(dòng)態(tài)性、實(shí)時(shí)性的核算也對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量產(chǎn)生了重大影響。鑒于以上原因，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下貨幣資也存貨以及無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量發(fā)生了很大的變化。本文對(duì)以上三類資產(chǎn)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的計(jì)量作了具體的分析。
近幾年來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，尤其是企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)（Intranet）與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)（Internet）的互聯(lián)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以以往任何產(chǎn)業(yè)無(wú)法比擬的速度發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是一種建立在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，特別是Internet基礎(chǔ)上的新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。這一現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了前所未有的沖擊。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的貨市計(jì)量假設(shè)、歷史成本原則均受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)核算也逐漸向動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)化方向發(fā)展。由于以上原因，作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)核心職能之一的資產(chǎn)計(jì)量，必然也要作相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的沖擊。下面本文就對(duì)各類資產(chǎn)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的計(jì)量作一下具體分析：
一、貨幣資金。
人類進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了電子貨幣這一新鮮事物，電子貨幣又稱數(shù)字現(xiàn)金，是在銀行電子技術(shù)高度發(fā)達(dá)基礎(chǔ)上出現(xiàn)的無(wú)形貨幣。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)將要處理大量的網(wǎng)上收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，其傳統(tǒng)意義上的貨幣計(jì)量發(fā)展成電子貨幣計(jì)量，使貨幣出現(xiàn)無(wú)紙化趨勢(shì)。其交易、結(jié)算是在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的。電子貨幣計(jì)量的采用同時(shí)也加速了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，節(jié)約了交易成本，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。部分學(xué)者認(rèn)為，電子貨幣的出現(xiàn)并最終代替紙幣，使得貨幣無(wú)紙化、虛擬化，對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生沖擊。筆者對(duì)這種觀點(diǎn)持懷疑的態(tài)度。
貨幣是固定地充當(dāng)一般等價(jià)物的特殊商品，是商品交換的必然產(chǎn)物。在貨幣發(fā)展史中，黃金到紙幣的轉(zhuǎn)變是一種足值貨幣到符號(hào)貨幣的轉(zhuǎn)變，而紙幣到電子貨幣的轉(zhuǎn)變僅僅是一種符號(hào)貨幣到另一種符號(hào)貨幣的轉(zhuǎn)變。馬克思曾提到，貨幣在執(zhí)行價(jià)值尺度的職能時(shí)，只是想象或觀念中的貨幣，也就是一種人們頭腦中的符號(hào)。因此，紙幣到電子貨幣的轉(zhuǎn)變是一種符號(hào)貨幣到另一種符號(hào)貨幣的轉(zhuǎn)變，并不會(huì)影響到作為價(jià)值尺度的貨市是一種想象的、觀念中的貨幣的本質(zhì)特征。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，或許我們會(huì)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)貨幣計(jì)量的基礎(chǔ)上增加一個(gè)類似于
銀行存款的電子存款賬戶，我們必須適應(yīng)新的核算形式的轉(zhuǎn)變。電子貨幣的出現(xiàn)無(wú)疑改變了貨幣的表現(xiàn)形式，而且極大促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是其本質(zhì)并不會(huì)因?yàn)樾问降母淖兌淖�。為此，筆者認(rèn)為電子貨幣無(wú)法實(shí)質(zhì)性地挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的有關(guān)內(nèi)容。
二、存貨。
與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的存貨計(jì)量相比，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的存貨計(jì)量具有動(dòng)態(tài)性、實(shí)時(shí)性的特點(diǎn)。因特網(wǎng)（Internet）是一個(gè)全世界連通的廣域計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。由于因特網(wǎng)上使用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)（TCP／IP協(xié)議），故企業(yè)可用較低的成本連入網(wǎng)絡(luò)且沒(méi)有不兼容的問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部信息的重要組成部分，把其內(nèi)化為企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的一部分。利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)信息共享的特征對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時(shí)處理，同時(shí)通過(guò)與因特網(wǎng)連接，企業(yè)可向外部信息使用者發(fā)布實(shí)時(shí)信息。這種會(huì)計(jì)報(bào)告模式可以稱為“實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)”（ Real-time Reporting System）。網(wǎng)上交易和核算都是及時(shí)的，因此動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)與動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)突破了原先會(huì)計(jì)周期的制約，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更具有決策意義。從事后的靜態(tài)核算達(dá)到事中的動(dòng)態(tài)核算，極大地增強(qiáng)了財(cái)務(wù)活動(dòng)的及時(shí)功能，提高了會(huì)計(jì)的價(jià)值。動(dòng)態(tài)性、實(shí)時(shí)性的要求可以給信息使用者提供更加有助于決策的信息，但是也大大增加了存貨核算的要求。
此外，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新性、智能性、復(fù)合性、可持續(xù)發(fā)展性等特征對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本與分配方法產(chǎn)生了很大沖擊。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，極為強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個(gè)性化特征，即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)導(dǎo)向型變?yōu)橄M(fèi)導(dǎo)向型，生產(chǎn)廠商應(yīng)根據(jù)消費(fèi)者的不同需要進(jìn)行生產(chǎn)。由于產(chǎn)品的個(gè)性化要求不同，其生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)與數(shù)量、生產(chǎn)的工時(shí)等必然會(huì)有所不同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)品單一化和批量化生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化，相應(yīng)產(chǎn)品成本的分配也必然要作相應(yīng)的改革，即傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本分配的分批法、分步法等均不適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形態(tài)中產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配的要求。
三、無(wú)形資產(chǎn)。
傳統(tǒng)的企業(yè)資源是資金和物。而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，除了資金和物以外，更重要的還有信息和人力資源。二十一世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)為主要?jiǎng)恿Φ模绻f(shuō)科技是第一生產(chǎn)力的話，那么知識(shí)就是第一資源。知識(shí)經(jīng)濟(jì)至少包含了三個(gè)方面的含義：一是知識(shí)的資本化，二是人才的資源化，三是信息的網(wǎng)絡(luò)化。在這三層含義中，人才的資源化是最核心的部分。對(duì)有形資產(chǎn)的占有和使用是工業(yè)社會(huì)環(huán)境中企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要條件，這在客觀上決定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以有形資產(chǎn)為主要確認(rèn)對(duì)象。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步將依賴于知識(shí)、技術(shù)的積累和人們對(duì)有效信息的利用，在這種環(huán)境下，無(wú)形資源發(fā)揮作用的程度會(huì)愈加明顯，而有形資源的地位會(huì)日趨下降，因此對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)將成為政府、企業(yè)及其他相關(guān)人士關(guān)注的焦點(diǎn)。以歷史成本為計(jì)量屬性的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，是在財(cái)富分配用途導(dǎo)引下產(chǎn)生的強(qiáng)調(diào)信息可靠性的產(chǎn)物。其他計(jì)量屬性之所以沒(méi)有得到權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，最根本的原因是這些會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供信息的可靠性方面存在缺陷。隨著時(shí)代的發(fā)展和用戶需要的變化，隨著現(xiàn)代通訊技術(shù)的發(fā)展，相互分割的市場(chǎng)正在走向一體化，以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量屬性不再是惟一可靠的信息源，公允價(jià)值也得到越來(lái)越多的人士的承認(rèn)。美國(guó)、英國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中都已開始使用上述概念。FASB在1997年6月發(fā)表的概念征來(lái)意見(jiàn)稿和1999年3月對(duì)日的修正意見(jiàn)稿建議用現(xiàn)金流量折現(xiàn)來(lái)確定現(xiàn)值作為計(jì)量某些資產(chǎn)的一項(xiàng)屬性。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，要完善對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)人力資源的核算。鑒于人力資源在企業(yè)中的重要性，應(yīng)該將人力資源納入資產(chǎn)范圍，將用于人力資源的投資予以資本化，設(shè)立人力資產(chǎn)賬戶進(jìn)行核算。改進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)，從兩個(gè)方面入手：一是人力資源會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并軌。將人力資源資本化為資產(chǎn)并納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，人力資源信息隨同
財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公開。這樣，人力資源會(huì)計(jì)就不再是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，而是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)擴(kuò)充。二是選擇合理的人力資產(chǎn)計(jì)量方法�，F(xiàn)有的人力資源會(huì)計(jì)分為人力資源
成本會(huì)計(jì)與人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩部分。其中，人力資源成本會(huì)計(jì)著眼于企業(yè)對(duì)人力資源投資的資本化，計(jì)量方法有歷史成本法和重置成本法；人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)著眼于人力資源產(chǎn)出資本化，具體計(jì)量方法有內(nèi)部競(jìng)價(jià)法、未來(lái)盈利貼現(xiàn)法、未來(lái)工資貼現(xiàn)法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法等貨幣性計(jì)量方法及一些非貨幣計(jì)量方法。筆者認(rèn)為，人力資源也像其他物力資源、知識(shí)資源一樣，其資本化為資產(chǎn)的前提是勞動(dòng)力的市場(chǎng)化，按照一般地理解，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)用它的價(jià)格來(lái)計(jì)量，即人力資產(chǎn)的價(jià)格就是勞動(dòng)力的市場(chǎng)價(jià)格即工資，由于工資分期支付的特點(diǎn)，因此選擇“未來(lái)工資貼現(xiàn)法”計(jì)量人力資產(chǎn)較為合理。
同時(shí)，還應(yīng)擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，無(wú)形資產(chǎn)不僅應(yīng)核算專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、使用權(quán)等傳統(tǒng)內(nèi)容，而且要把管理方法、企業(yè)文化等內(nèi)容納入商譽(yù)范疇，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。對(duì)于成本與價(jià)值相差較大的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按成本和價(jià)值進(jìn)行雙重揭示。在此以網(wǎng)絡(luò)域名為例介紹此類資產(chǎn)的重要性及核算方法。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，信息的增值能力正在逐步超過(guò)資本的增值能力，伴隨著資產(chǎn)從有形到無(wú)形的進(jìn)程．一項(xiàng)新的信息資產(chǎn)——網(wǎng)絡(luò)域名也逐漸引起人們的關(guān)注。與商標(biāo)一樣，域名網(wǎng)址必須先申請(qǐng)，經(jīng)全球域名機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記后，方可正式使用。域名網(wǎng)址往往與企業(yè)的名稱、商標(biāo)和產(chǎn)品名稱緊緊相關(guān)。要想在網(wǎng)絡(luò)上注冊(cè)一個(gè)企業(yè)，無(wú)論是“虛擬企業(yè)”還是“實(shí)體企業(yè)”，只有通過(guò)域名網(wǎng)址，企業(yè)才能夠在網(wǎng)上進(jìn)行國(guó)際國(guó)內(nèi)交流，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。目前，注冊(cè)網(wǎng)絡(luò)域名的數(shù)量每月都在快速增長(zhǎng)，據(jù)美國(guó)Next Generation Internet的統(tǒng)計(jì)，截至2000年11月 12日，.com下已經(jīng)注冊(cè)了28463331個(gè)二級(jí)域名，.net下也已注冊(cè)了16853655個(gè)二級(jí)域名，為了給自己的網(wǎng)站起一個(gè)好域名，很多美國(guó)公司愿意花錢購(gòu)買域名，例如Compaq曾花350萬(wàn)美元購(gòu)買域名Altavista.com。另?yè)?jù)BBC報(bào)道，韓國(guó)工業(yè)銀行（Industrial Bank of Korea）已展開域名抵押貸款業(yè)務(wù)，通過(guò)域名抵押，最多可得到1000萬(wàn)韓元的抵押貸款。所以說(shuō)，好的域名是價(jià)值連城的，但如何用一種確切的方式給域名估價(jià)，至今仍眾說(shuō)紛紜。目前主要采用的方法有折現(xiàn)現(xiàn)金流量法和三C評(píng)估法。折現(xiàn)現(xiàn)金流量法是最基本的財(cái)務(wù)估價(jià)方法之一，它主要是采用一定的折現(xiàn)率將未來(lái)現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值，以評(píng)估某個(gè)投資項(xiàng)目的價(jià)值。具體到網(wǎng)絡(luò)域名來(lái)說(shuō)，就是對(duì)網(wǎng)絡(luò)域名所引起的現(xiàn)金流入／現(xiàn)金流出分別加以折現(xiàn)，相減之后確定網(wǎng)絡(luò)域名的價(jià)值。三C評(píng)估法起源于美國(guó)。美國(guó)Greatdomains公司是目前Internet上最著名的域名交易商，Loans.com等好幾個(gè)價(jià)值幾百萬(wàn)美元的域名就是通過(guò)這家公司出售的。Greatdomains公司主要采用三個(gè)C來(lái)估計(jì)域名的價(jià)值，這三個(gè)C分別為Characters（域名長(zhǎng)度）、Commerce（商業(yè)價(jià)值）和.com（所在的頂級(jí)域名）。每個(gè)C都是一個(gè)很重要的因素，三個(gè)C綜合起來(lái)決定了域名的價(jià)值。（作者：李磊 山東財(cái)政學(xué)院研究生部）
