網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟是構(gòu)架在因特網(wǎng)上的經(jīng)濟，其本質(zhì)在于經(jīng)濟的聯(lián)結(jié)性，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的這種聯(lián)結(jié)性將會改變社會生產(chǎn)和經(jīng)營的運作方式，創(chuàng)造出全新的經(jīng)濟來。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的到來，保險業(yè)逐漸向當代信息技術(shù)敞開大門。通過互聯(lián)網(wǎng)，保險公司可建立自己的網(wǎng)站、網(wǎng)址；可通過與國內(nèi)一些知名的網(wǎng)絡(luò)熱線聯(lián)合開展保險咨詢和服務(wù)；可在網(wǎng)上開展保單直銷、實時核保、實時認證、在線支付、網(wǎng)上理賠。從根本上精簡業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，提高保險公司的效益與效率。保險會計作為保險公司的核心職能，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，其賴以生存的會計環(huán)境發(fā)生了根本的變化，包括保險公司的生產(chǎn)環(huán)境、組織環(huán)境和管理環(huán)境。由此，電子商務(wù)帶來了保險會計工作方式和會計人員職能的轉(zhuǎn)變，研究網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的保險會計勢在必行。
一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下保險會計的理論結(jié)構(gòu)
現(xiàn)行保險會計雖然體現(xiàn)出保險行業(yè)的個性，但是仍建立在傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計理論結(jié)構(gòu)之上。也就是說，保險會計從目標、對象、職能、會計四大假設(shè)到會計原則仍體現(xiàn)出與財務(wù)會計一致的共性。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的日趨發(fā)展必然改變保險會計理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵。
1.保險會計對象更加廣泛。
會計對象是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。保險會計的對象反映和控制保險企業(yè)的經(jīng)營活動，具體體現(xiàn)為會計要素。傳統(tǒng)保險會計計量，確認的會計要素以物質(zhì)資本為主，而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，資本投入以無形化為主，無形資產(chǎn)占整個資產(chǎn)的比重越來越大。從而保險會計對象將重新考慮人力資源、知識產(chǎn)權(quán)、保險客戶需求信息、創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新能力信息、商譽以及其他知識資本的影響。
2.保險會計目標呈多元化趨勢。
傳統(tǒng)保險會計目標是為各種信息使用者提供決策信息，包括保險企業(yè)的投資者、經(jīng)營管理者、債權(quán)人及其他社會公眾。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟使得保單銷售從有形走向無形，也使保險公司業(yè)務(wù)國際化成為必然。一方面保險企業(yè)會計信息將由定期報告式轉(zhuǎn)向不定期在網(wǎng)上披露。另一方面，國際化使其披露的信息將為更多使用者服務(wù)。由此，很難確定誰是真正的信息使用者。外部信息使用者的需求呈多元化趨勢，也將使得保險會計的目標體現(xiàn)出動態(tài)性和非單一性。保險企業(yè)將更加注重會計信息的質(zhì)量，以樹立良好形象。
3.保險會計的四大假設(shè)前提將會被突破。
保險會計的四大假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間及貨幣計量在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的外部會計環(huán)境下將受到強烈沖擊。電子商務(wù)帶來了保險企業(yè)網(wǎng)站、網(wǎng)址的經(jīng)常變動，保險企業(yè)商務(wù)內(nèi)容可能隨時推出或關(guān)閉，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將受到質(zhì)疑。網(wǎng)絡(luò)保險公司只需一臺服務(wù)器即可設(shè)立網(wǎng)站、注冊商標，并且進行保單銷售、保險服務(wù)，無需任何場所和其他經(jīng)濟資源，是否將虛擬企業(yè)納入會計主體，這是對會計主體原則的一個挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下一般以交易周期作為會計報告期，使不等距會計期間成為可能，傳統(tǒng)保險企業(yè)人為地按月、年編制報表的意義不大。隨著企業(yè)通過網(wǎng)站、域名、網(wǎng)址進行商務(wù)活動，網(wǎng)址即代表企業(yè)，信息的增值能力逐步超過資本的增值能力，資產(chǎn)從無形向有形轉(zhuǎn)變，會計貨幣計量也向有形與無形并重、貨幣與非貨幣兼顧方向發(fā)展。另外，網(wǎng)上保險交易使得多幣種交易方式成為可能，這也是對傳統(tǒng)貨幣計量的幣值不變、幣種單一的挑戰(zhàn)。
4.權(quán)責發(fā)生制和歷史成本原則將不再適合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對保險會計的要求。
保險會計目前仍大多遵循權(quán)責發(fā)生制原則：財產(chǎn)保險和再保險采用權(quán)責發(fā)生制，人壽保險采用修正收付實現(xiàn)制，即收入確認采用收付實現(xiàn)制、責任準備金提存用權(quán)責發(fā)生制。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下，保險業(yè)務(wù)交易發(fā)生、付款和保單生成幾乎是同時完成的。每筆交易只有一個會計期間，不存在多個期間前后各期的問題，使得權(quán)責發(fā)生制已失去存在的基礎(chǔ)。同時也不存在在一段時間內(nèi)考慮財產(chǎn)的估價和費用分配問題，成本計價按現(xiàn)行價值、可變現(xiàn)價值等公允價值更加合理。這樣歷史成本對網(wǎng)絡(luò)保險會計喪失了意義，尤其是對財產(chǎn)保險和再保險公司而言。
5.保險會計職能從核算型過渡到管理型。
一般認為，會計職能包括控制與監(jiān)督，核算是保險會計的基本職能，而網(wǎng)絡(luò)保險會計將大大減少核算工作量，而且整個會計期間較短。另外，任何單位的經(jīng)濟活動都是按一定的目的和要求來進行的，為了使經(jīng)濟活動符合規(guī)定的要求，必須進行會計監(jiān)督。在網(wǎng)絡(luò)保險會計情況下，由于網(wǎng)絡(luò)便捷地集中了其各方利益集團如保險客戶、監(jiān)督者、保險中介人及投資者等，導致這種監(jiān)督尤為突出和必要，監(jiān)督功能將是網(wǎng)絡(luò)保險會計的重要職能。
二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下保險會計的優(yōu)點
1.保險會計信息系統(tǒng)更加開放。
保險企業(yè)集團化及國際化是保險經(jīng)營風險的內(nèi)在要求和必然趨勢，目前保險會計信息的相對封閉與這種業(yè)務(wù)的開放不相符。一方面，傳統(tǒng)保險財務(wù)狀況的透明度較低，滿足不了保險行業(yè)大量的報表使用者的需求，也不能很好地體現(xiàn)保險誠實信用原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下，實現(xiàn)了會計信息資源共享，報表外部使用者可以方便地查看保險企業(yè)會計信息，做出決策。另一方面，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下，開放的會計信息系統(tǒng)使保險企業(yè)管理者的活動更有效，因為保險企業(yè)不僅內(nèi)部實現(xiàn)了財務(wù)和業(yè)務(wù)的協(xié)同，如財務(wù)和銷售鏈的協(xié)同，還實現(xiàn)了企業(yè)與工商、稅務(wù)、銀行等社會部門之間的協(xié)同企業(yè)財務(wù)部門可以順利實現(xiàn)遠程報表、遠程查賬、遠程報賬、遠程
審計等會計活動，集團總部可隨時查詢每個成員單位的財務(wù)狀況，直至每張原始憑據(jù)。
2.保險會計信息系統(tǒng)更及時。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的保險會計核算將從事后的靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袆討B(tài)核算。保險企業(yè)資金流動性較大，及時了解資金狀況尤為重要。網(wǎng)絡(luò)保險會計能為使用者便捷地提供各種反映資金現(xiàn)狀的
財務(wù)報表，瞬時動態(tài)的財務(wù)報告將代替定期的月、季、年報財務(wù)報告體系，突破了原有會計周期的限制。網(wǎng)絡(luò)保險實現(xiàn)了會計信息網(wǎng)上發(fā)布，投資者、保戶、中介人、再保險人等相關(guān)利益集團可隨時獲取保險企業(yè)最新及過去的會計信息，有利于外部信息使用者進行決策。
3.保險會計信息披露更充分。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下，保險企業(yè)會計信息將逐步融入企業(yè)經(jīng)營管理信息系統(tǒng)中，與其他經(jīng)濟信息共同構(gòu)成信息整體。因而網(wǎng)絡(luò)保險會計披露的信息有效地擴大了會計報表及附注內(nèi)容的容量，不僅包括財務(wù)信息本身，而且覆蓋所有與保險企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的方面，包括非貨幣信息，而保險企業(yè)非貨幣信息如精算基礎(chǔ)、險種比較、經(jīng)營策略等，無論對保險企業(yè)自身還是外部利益集團都有極大益處。
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三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下保險會計存在的問題
1.保險會計信息的失真及泄露問題。
網(wǎng)絡(luò)保險勢不可擋，各種方式的支付手段通過網(wǎng)絡(luò)，而財務(wù)信息成為保險會計實現(xiàn)資源共享的重要載體。由于財務(wù)問題涉及資金、公司機密和保戶財務(wù)隱私等問題，任何一點漏洞都可能導致大量資金流失，尤其是保險企業(yè)涉及到龐大資金流，其安全性顯得尤為重要。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使一些網(wǎng)絡(luò)黑客、競爭對手和不法分子篡改或竊取保險企業(yè)會計信息和企業(yè)資財成為可能，因此保險會計信息的真實性和完整性受到挑戰(zhàn)。
2.計算機系統(tǒng)的脆弱性問題。
網(wǎng)絡(luò)保險會計信息系統(tǒng)是一個新的信息處理系統(tǒng)，這種自動處理數(shù)據(jù)功能又相對集中，導致了即使發(fā)生微小的錯誤或干擾，都會造成嚴重后果。同時一些不法分子出于各種目的秘密地改動數(shù)據(jù)和程序，或操作者有意無意的操作造成硬件設(shè)施的損害，以及計算機病毒的侵入都可能使整個會計信息系統(tǒng)失常，甚至癱瘓， 系統(tǒng)還可能受到潮濕和電磁輻射的干擾。保險企業(yè)保單的繳費、客戶財務(wù)狀況、理賠金額等財務(wù)原始數(shù)據(jù)的記錄大都借助計算機系統(tǒng)來完成，一旦系統(tǒng)無法正常工作，損失可想而知。
3.網(wǎng)絡(luò)保險會計的成熟性問題。
保險企業(yè)會計的原始憑證涉及到大量保戶和保險中介人的簽名，財務(wù)單據(jù)和報表等也須有各級人員簽字才能生效。在目前尚無法律和制度保證電子簽名的情況下，一般還是采用打印在紙介質(zhì)上用手寫簽名，因此保險企業(yè)會計信息系統(tǒng)使用范圍局限較大。此外，在網(wǎng)絡(luò)保險下，財務(wù)信息經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)傳輸，傳統(tǒng)的簽名方式已經(jīng)不能適用，在電子簽名沒有法律認可的情況下網(wǎng)絡(luò)保險會計的發(fā)展勢必受阻。
四、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下保險會計的應對策略
1.保險會計信息安全對策。
保障保險會計信息質(zhì)量的技術(shù)措施主要有：一是采用有效安全技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)保險會計軟件應采用兩層加密技術(shù)。第一層加密采用標準SSL協(xié)議，它能夠有效地防破譯、防篡改、防重發(fā)；第二層加密采用私有的加密協(xié)議，該協(xié)議不公開、不采用公開算法并且有非常高的加密強度。兩層加密確保了會計信息的傳輸安全。二是為提高網(wǎng)絡(luò)會計信息安全防范能力，采用防火墻技術(shù)、身份認證、授權(quán)等措施。三是宏觀上國家適時進行社會立法和法律保障，打擊網(wǎng)絡(luò)犯罪行為，為信息系統(tǒng)提供良好環(huán)境。
2.計算機系統(tǒng)脆弱性對策。
首要的措施是防火墻技術(shù)，它能夠防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源，執(zhí)行安全管理措施，記錄所有可疑事件。第二，保險企業(yè)應積極采用反病毒技術(shù)。如采用基于服務(wù)器的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件進行實時監(jiān)控、追蹤病毒；采用防病毒卡或芯片等硬件，能有效防治病毒等等。第三，對重要計算機系統(tǒng)加以電磁屏蔽，以防止電磁輻射和干擾，并制定計算機管理辦法如防火、防盜、防水等應對措施。第四，及時做好備份工作，包括硬件、系統(tǒng)、財務(wù)和數(shù)據(jù)四種層次的備份。
3.保險企業(yè)
內(nèi)部控制對策。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下，保險會計信息系統(tǒng)必須針對網(wǎng)絡(luò)的特點，建立適應網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的控制體系及相應的崗位責任制和內(nèi)部控制制度。按照網(wǎng)絡(luò)化保險會計信息系統(tǒng)的需求，設(shè)定各個會計上機操作崗位，形成一定的內(nèi)部牽制制度，即財務(wù)部門和計算機管理部門共同控制，方式為組織控制、手工控制和程序控制相結(jié)合的全面內(nèi)控制度。
4.加大保險企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會計系列問題的研究力度。
比如盡快研究建立適應網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的一般會計制度和保險業(yè)特殊的會計制度，不斷補充與完善原來的四大會計假設(shè)，使之適應新的網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境，盡快研究網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的會計原則以監(jiān)管保險信息市場等等，這些都是新課題。因此，應采取措施推進網(wǎng)絡(luò)保險和會計理論的研究，加強學術(shù)交流，重視引進高素質(zhì)會計人才， 才是我們應對加入世界貿(mào)易組織和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的最佳良方。
