長期股權投資核算有成本法與權益法兩種。當投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權資本時，應采用成本法核算，當投資企業(yè)擁有被投資單位20％或 20％以上表決權資本時，一般應采用權益法核算。當投資企業(yè)擁有被投資單位表決權資本增加或減少時，就有可能產(chǎn)生長期股權投資成本法與權益法轉(zhuǎn)換的核算的問題。下面簡要介紹長期股權投資成本法與權益法轉(zhuǎn)換的核算。

　　一、權益法轉(zhuǎn)為成本法

　　投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響即投資企業(yè)的投資比例從20％以上降為20％以下時，應中止采用權益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應在中止采用權益法，按長期股權投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入長期股權投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。

　　例1：甲公司2000年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的20％。乙公司的其他股份分別由其他四個企業(yè)平均持有。甲公司按權益法核算對乙公司的投資，至2001年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中：投資成本200萬元，損益調(diào)整100萬元。2002年1月5日，乙公司的某一股東——A企業(yè)收購了除甲公司以外的其他投資者對乙公司的股份，同時以160萬元收購了甲公司對乙公司投資的50％。自此，A公司持有乙公司 90％的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10％的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2002年3月1日，乙公司宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利30萬元。甲公司的會計處理如下：

　�。�1）出售10％的股權

　　借：銀行存款　                       　1 600 000

　　    貸：長期股權投資——乙公司（投資成本）1 000 000

　                    　——乙公司（損益調(diào)整）  500 000

　          投資收益　                        　100 000

　�。�2）出售部分股權后投資的賬面價值=3 000 000——1 500 000=1 500 000（元）

　　新的投資成本=1 500 000（元）

　　借：長期股權投資——乙公司           　1 500 000

　　    貸：長期股權投資——乙公司（投資成本）1 000 000

　　                    ——乙公司（損益調(diào)整）  500 000

　�。�3）2002年3月1日，乙公司分派2001年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利30萬元，由于乙公司分派的現(xiàn)金股利屬于甲公司采用成本法前實現(xiàn)凈利潤的分配額，該部分分配額已記入甲公司對乙公司投資的賬面價值，因此，甲公司應作為沖減投資賬面價值處理。

　　借：應收股利　           　300 000

　　   貸：長期股權投資——乙公司　300 000

　　二、成本法轉(zhuǎn)為權益法

　　投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加或其他原因使長期股權投資由成本法改為權益法核算的，投資企業(yè)應在中止采用成本法時，按照企業(yè)會計制度補充規(guī)定，采用追溯調(diào)整后的長期股權投資的賬面價值（不含股權投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。并以此為基礎計算追加投資后的股權投資差額。

　　所謂追溯調(diào)整，是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調(diào)整。即應當計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并相應調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關項目。由此可見，當成本法轉(zhuǎn)為權益法采用追溯調(diào)整法進行調(diào)整時，其賬務處理十分復雜，而且不容易理解，現(xiàn)根據(jù)補充規(guī)定及個人的看法，特舉例說明其會計核算。

　　例2：甲公司于2000年1月1日以520 000元購入乙公司股票，占乙公司實際發(fā)行在外股數(shù)的10％，另支付2000元相關稅費等，甲公司采用成本法核算。2000年5月10日乙公司宣告分派 1999年的股利每股分派0.1元的現(xiàn)金股利，甲公司可以獲得40 000元的現(xiàn)金股利。2001年5月10日乙公司宣告分派2000年的股利，每股分派0.1元的現(xiàn)金股利，甲公司又可以獲得40 000元的現(xiàn)金股利。2002年1月5日甲公司再以1 800 000元購入乙公司實際發(fā)行在外股數(shù)的25％，另支付9 000元相關稅費。至此持股比例達35％，改用權益法核算此項投資。如果2000年1月1日乙公司所有者權益合計為4 500 000元，2000年度實現(xiàn)的凈利潤為400 000元，2001年度實現(xiàn)的凈利潤為500 000元，2002年度實現(xiàn)的凈利潤為600 000元。甲公司和乙公司的所得稅稅率均為33％。股權投資差額按10年攤銷。甲企業(yè)的會計處理如下：

　�。�1）2000年1月1日投資時

　　借：長期股權投資——B公司（520 000+2 000）=522 000

　　    貸：銀行存款                              522 000

　�。�2）2000年5月10日宣告分派1999年股利

　　借：應收股利　                 40 000

　   　貸：長期股權投資——B公司    40 00O

　　（3）2001年5月10日宣告分派2000年股利（假定全屬2000年實現(xiàn)的凈利潤）

　　借：應收股利               　40 000

　　   貸：投資收益——股權投資收益　40 000

　�。�4）2002年1月5日再次投資時第一：對原按成本法核算的對乙公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價值。

　　2000年投資時產(chǎn)生的股權投資差額=522 000——（4 500 000×10％）=72 000（元）

　　2000年和2001共應攤銷股權投資差額=72 000÷10×2=7 200×2=14 400（元）

　　2000年和2001年共應確認的投資收益：

　�。�400 000+500 000）×10％=90 000）（元）

　　成本法改為權益法的累積影響數(shù)（即年初未分配利潤的調(diào)整數(shù)）=（90 000——40 000）——14 400=35 600（元）

　　根據(jù)以上計算結果編制會計分錄如下：

　　借：長期股權投資——乙公司（投資成本）　�。�522 000——40 000——72 000）410 000

　　                ——乙公司（股權投資差額）　        （72 000——14 400）　57 600

　　                ——乙公司（損益調(diào)整）　　          （90 000——40 000）　50 000

　    　貸：長期股權投資——乙公司                        （522 000——40 000） 482 000

　　        利潤分配——未分配利潤　                                             35 600

　　注：乙公司2000年度實現(xiàn)的凈利潤為400 000元，按照權益法核算的要求，甲公司享有40 000元應增加長期股權投資，乙公司2001年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利40 000元應減少長期股權投資，這樣長期股權投資（損益調(diào)整）的增減金額相等，所以，甲公司在調(diào)整時，只調(diào)整2001年應享有的50 000元。

　　上述調(diào)整分錄也可按計算步驟編制幾個簡單分錄。

　　第二：追加投資

　　借：長期股權投資——B公司（投資成本）　　（1 800000+9000）　1 809 000

　　    貸：銀行存款　                                             1 809 000

　�。�5）計算再次投資的股權投資差額

　　成本法改為權益法時初始投資成本=410 000+50 000+1 809 000=2 269 000（元）（其中：50 000元屬于2001年采用權益法核算確認的投資收益）。

　　借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 50 000

　　    貸：長期股權投資——乙公司（損益調(diào)整）50 000

　　        股權投資差額=1 809 000——（4 500 000——400 000+400 000——400 000+500 000）×（35％——10％）=1 809 000——1 150 000=659 000

　　借：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）659 000

　　    貸：長期股權投資——乙公司（投資成本）   659 000

　　成本法改為權益法時新的投資成本=410 000+50 000+1 809 000——659 000=1 610 000（元）。即為“長期股權投資——乙公司（投資成本）”的賬面余額。

　　甲公司享有乙公司所有者權益份額=（4 500 000——400 000+400 000——400 000+500 000）×35％=1 610 000（元），即新的投資成本等于甲公司應享有乙公司所有者權益份額。

　　2002年應攤銷股權投資差額=57 600÷8+659 000÷10=7 200+65 900=73 100（元）

　　注：股權投資差額按10年推銷，由于2000年和2001年已經(jīng)推銷了2年，原股權投資差額尚可推銷年限為8年；追加投資時產(chǎn)生的股權投資差額按10年攤銷。

　　借：投資收益——股權投資差額攤銷 73 100

　　    貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）73 100

　�。�6）計算2002年應享有的投資收益

　　投資收益=600 000×35％=210 000（元）

　　借：長期股權投資——乙公司（損益調(diào)整）210 000

　　    貸：投資收益——股權投資收益 210 000

　　2002年12月31日，長期股權投資的帳面價值=[（410 000+50 000）+（1 809 000——659 000）]+210 000+[（57 600+659 000）——73 100]=1 610 000+210 000+643 500=2 463 500（元）

　　按照追溯調(diào)整法的要求，企業(yè)在將成本法轉(zhuǎn)換為權益法的當年，應當調(diào)整資產(chǎn)負債表年初留存收益數(shù)，以及利潤及利潤分配表上年數(shù)欄有關項目，并在會計報表附注中按規(guī)定披露有關事項。