上海市人民政府關(guān)于促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的若干政策意見中，很重要的一條是促進(jìn)小企業(yè)加快實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新，推動所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整。目前上海很多小企業(yè)是集體所有制，積極尋找能夠促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的實(shí)現(xiàn)形式，是增強(qiáng)集體所有制小企業(yè)活力的當(dāng)務(wù)之急。

　　江澤民總書記在黨的十五大報(bào)告中明確指出：“集體所有制經(jīng)濟(jì)是公有制經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，集體經(jīng)濟(jì)可以體現(xiàn)共同致富的原則，可以廣泛吸收社會分散資金，緩解就業(yè)壓力，增加公共積累和國家稅收。要支持、鼓勵和幫助城鄉(xiāng)多種集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這對發(fā)揮公有制經(jīng)濟(jì)的主體作用意義重大�！边@為集體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革指明了方向。

　　上海新工聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司是一個(gè)由上海市集體經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織“上海市工業(yè)合作聯(lián)社”投資組建的本市最大的集體企業(yè)之一，從1999年下半年開始對所屬三個(gè)子公司進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)制度改革的嘗試，最重要的一條是職工投入現(xiàn)金持股，按《公司法》重新登記成立有限責(zé)任公司。在產(chǎn)權(quán)改革過程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作貫穿于整個(gè)工作始終，以保證這種新的組織形式的實(shí)現(xiàn)。

　�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)必須參與產(chǎn)權(quán)制度改革方案的制定。

　　產(chǎn)權(quán)制度的改革必然涉及到資產(chǎn)規(guī)模和權(quán)益分配，這些都必須依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會計(jì)資料。更由于產(chǎn)權(quán)制度改革方案中涉及到改制后企業(yè)注冊資本的大小，股本結(jié)構(gòu)和股東人數(shù)，投資收益，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測等，這些方面內(nèi)容必須運(yùn)用管理會計(jì)中投資決策模型和大量的財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行分析測算才能確定，沒有財(cái)務(wù)人員的直接參與是無法做到的。因此從改革方案設(shè)計(jì)開始一直到股本結(jié)構(gòu)的最后確定，財(cái)務(wù)必須參與改革方案制定的全過程。

　�。ǘ�）財(cái)務(wù)必須參與效益與風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測。

　　現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度改革，特別是集體所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革具有鮮明的特點(diǎn)，它是將原企業(yè)法人的股份以一定價(jià)格賣給職工個(gè)人，或吸收職工個(gè)人投資，投資個(gè)人則成為企業(yè)的股東之一。在這種產(chǎn)權(quán)制度改革的情況下，財(cái)務(wù)人員要對改制后的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，并需對企業(yè)投資后的風(fēng)險(xiǎn)及可能出現(xiàn)的各種情況，如企業(yè)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品的市場風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行客觀分析，以具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及預(yù)測信息提供給投資者參考，以利統(tǒng)一職工的思想和認(rèn)識，確保產(chǎn)權(quán)制度改革順利進(jìn)行。

　�。ㄈ�）財(cái)務(wù)必須事前做好資產(chǎn)評估準(zhǔn)備工作。

　　財(cái)務(wù)人員要積極配合會計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估核實(shí)之前做好評估準(zhǔn)備工作。

　　一是確定評估基準(zhǔn)日。一般正式改制日選擇在新的會計(jì)年度開始為好，便于統(tǒng)一正確計(jì)算和分配利潤，而評估基準(zhǔn)日不能選擇在這個(gè)日子，因?yàn)橘Y產(chǎn)評估核實(shí)要有一段時(shí)間，評估基準(zhǔn)日一般應(yīng)定在改制日前的二或三個(gè)月的月末為好，評估值在基準(zhǔn)日與改制日之間的變動，可采取在當(dāng)年年報(bào)審計(jì)中揭示專項(xiàng)調(diào)整辦法。

　　二是在評估前全面清查帳戶，在資產(chǎn)評估日前要做到會計(jì)資料真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，帳帳相符、帳實(shí)相符、帳表相符，確保資產(chǎn)評估的正確。首先，要對企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行清查，是否有應(yīng)計(jì)或少計(jì)收入和支出；對于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提，低值易耗品攤銷是否按照一貫性原則，有否少提或多計(jì)。其次，對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查，重點(diǎn)是清查宕在應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款中未入帳的收入，各項(xiàng)應(yīng)交稅金是否計(jì)算正確，是否有未反映的漏交稅金情況。第三，對存貨、固定資產(chǎn)、長期投資項(xiàng)目中，可能收不回、帳實(shí)不符或無投資收益的不良資產(chǎn)，這些應(yīng)全部列出清單供會計(jì)師事務(wù)所核對，作出正確評估。在評估報(bào)告出具后，必須在當(dāng)年及時(shí)作好相應(yīng)的會計(jì)處理，以反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)情況，確定原所有者應(yīng)有的權(quán)益。

　�。ㄋ模┴�(cái)務(wù)必須參與注冊資金和股本結(jié)構(gòu)測定。

　　企業(yè)產(chǎn)權(quán)改制過程實(shí)際也是資金籌措過程。由于資本的大小對企業(yè)發(fā)展有深遠(yuǎn)的影響，因此財(cái)務(wù)必須根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和特點(diǎn)合理測定注冊資金和股本結(jié)構(gòu)。

　　例如我們在參與所屬一家從事化工和金屬材料的流通企業(yè)改制時(shí)，研究其注冊資本測定在什么水平才能保證其正常營運(yùn)。該企業(yè)原注冊資本460萬元，各項(xiàng)費(fèi)用年支出250萬元，年平均銷售利潤率3％，按此預(yù)計(jì)商品銷售收入要達(dá)到8，000萬元才能達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)；按經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)天數(shù)40天計(jì)算，經(jīng)營資金需用量約900萬元；如按資產(chǎn)負(fù)債率50％設(shè)定注冊資本為450萬元。但考慮到原企業(yè)存在180萬元投資上海石化股份公司法人股且流動性和收益性均不理想的實(shí)際情況，為保證改制后持續(xù)經(jīng)營因素，經(jīng)過測算最后將注冊資金審定在630萬元，其中原法人出資460萬元占73％，職工出資170萬元占27％，其中總經(jīng)理出資40萬元占6.4％。

　　（五）財(cái)務(wù)必須參與改制后投資收益和回報(bào)方式的預(yù)測。

　　投資收益與回報(bào)方式是直接影響到投資者積極性的關(guān)鍵問題，因此必須對實(shí)行產(chǎn)權(quán)制度改革企業(yè)今后三年經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測。

　　例如對某公司改制后經(jīng)濟(jì)效益狀況我們做了三個(gè)測算方案。方案一，每年投資收益率達(dá)到同期銀行存款利率水平；方案二，每年投資收益率達(dá)到同期銀行貸款利率水平；方案三，根據(jù)目前市場信息和價(jià)格趨勢，反映出企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)較好，每年商品銷售收入預(yù)測可達(dá)到1.5億元以上，年投資收益率預(yù)計(jì)可達(dá)15％，回報(bào)方式全部采用現(xiàn)金形式，經(jīng)過預(yù)測和分析比較，認(rèn)為第三方案較為接近企業(yè)實(shí)際情況。由于這個(gè)預(yù)測改制方案較為完善，從而提高了職工投資積極性。

　　（六）財(cái)務(wù)必須參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定。

　　產(chǎn)權(quán)制度改革必然涉及到股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在實(shí)際操作中我們涉及了三種轉(zhuǎn)讓股權(quán)類型：一是新成立個(gè)人參股的公司，這種改制方式不存在轉(zhuǎn)讓價(jià)格，直接按投資比例計(jì)算；二是在原有企業(yè)基礎(chǔ)上增資擴(kuò)股，因新加入的股東以現(xiàn)金投入，而原企業(yè)按經(jīng)資產(chǎn)評估后凈資產(chǎn)作為投入，增值部分由原股東作為增加資本或作利潤分配掉，因此這種改制方式也不涉及轉(zhuǎn)讓價(jià)格；三是原股東結(jié)構(gòu)調(diào)整，如其中一方股東退出或減持股份，這時(shí)如轉(zhuǎn)讓價(jià)格定低了，出讓方不愿意接受，影響改革進(jìn)度，甚至?xí)�被認(rèn)為集體資產(chǎn)有流失之嫌，轉(zhuǎn)讓價(jià)格定高了，受讓方（新股東職工）也不會接受。為此，我們采取以改制中經(jīng)評估確認(rèn)后企業(yè)每股的凈資產(chǎn)作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格，這種定價(jià)方式使轉(zhuǎn)讓雙方都能樂意接受。