人們對內部控制學的研究由來已久。早在20世紀初期，西方一些國家就已經開始在企業(yè)內部試行內部牽制的組織方法；1949年，美國首次提出了“內部控制”的概念，隨后各國政府、民間組織和許多專業(yè)團體紛紛就如何建立有效的內部控制制度提出了各自的見解、主張，內部控制已漸漸成為企業(yè)高效運行不可或缺的一門管理技術。2001年以來，世界上一大批知名的公司如安然、世通、施樂等相繼爆出財務丑聞，其中凸顯出來的由于內部控制不嚴而造成的諸多管理漏洞也隨之為人們所關注。只有建立良好的內部控制制度才能夠健全企業(yè)的運行機制，增強企業(yè)自我控制、自我協(xié)調的能力，才能夠使企業(yè)在激烈的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢已成為人們的共識。

　　在現(xiàn)代市場經濟中，隨著競爭的日益激烈化，信用關系或信用方式已成為社會經濟運行的主要形式。企業(yè)要生存、要發(fā)展，必須要不斷的通過市場行為出售自身的產品或勞務。而為了增強在銷售過程中的競爭力，企業(yè)不可避免的甚至要越來越多的采用信用銷售方式。那么，伴隨信用銷售方式而來的，必然是越來越多的應收帳款。因此，建立有效的應收帳款內部控制制度也變得益發(fā)重要。一個企業(yè)應當如何建立健全應收帳款內部控制制度呢？參照財政部頒發(fā)的《內部會計控制基本規(guī)范（試行）》以及《內部會計控制規(guī)范－銷售與收款（試行）》等政策法規(guī)，筆者認為應主要從以下幾個方面著手：

　　首先，必須要明確實施應收帳款內部控制制度的目的，或者說要達到的目標。只有目標明確才有可能建立正確、嚴謹?shù)膬炔靠刂浦贫?。筆者認為，企業(yè)建立健全內部控制制度的最終目的是為了增強自身的自我控制、自我調節(jié)能力，糾正經營過程中偏離企業(yè)整體目標、，損害企業(yè)利益的行為，以期實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。而應收帳款內部控制制度作為企業(yè)內部控制制度整體的一個重要組成部分，在服從上述總體目標的同時又對其做出了細化，即通過規(guī)定相關部門、相關個人在產品銷售、貨款回收方面的行為來保證企業(yè)既擁有維持自身運營所需的充足的現(xiàn)金流量，又能夠在銷售市場上擁有充分的競爭力，同時還能夠及時回收賒銷款項，避免發(fā)生不必要的壞帳損失。

　　其次，企業(yè)還需重點關注應收帳款的事前、事中、事后控制。

　　一、 事前控制

　　應收帳款的事前控制也就是在銷售環(huán)節(jié)的控制。根據(jù)《企業(yè)會計制度－會計科目和會計報表》的規(guī)定，應收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，也就是說應收帳款是由于企業(yè)的銷售行為產生的，因此要有效的控制應收帳款必須從其產生的源頭即企業(yè)的銷售行為抓起。這方面的控制措施主要有以下幾點：

　　1、企業(yè)應設置一個專門的信用管理部門。這個部門在應收帳款事前控制中的作用是對銷售部門提出的賒銷申請根據(jù)事先制定好的授權審批制度進行審批。（賒銷申請必須已經授權的銷售主管簽字認可，以保證這筆銷售業(yè)務是符合企業(yè)整體銷售計劃的，從而防止個別銷售人員為提升自身的銷售業(yè)績而偏離企業(yè)的整體規(guī)劃。賒銷申請單應該一式多聯(lián)。）為此，信用管理部門應該收集相關客戶的資料，在審批之前對賒銷客戶的資信狀況進行審議，詳細了解該客戶的經濟性質、隸屬關系、注冊資金、主營業(yè)務、管理水平、經濟效益、以往的信譽記錄等，經過仔細評估后決定是否給予賒銷，并將最終審議結果簽示于賒銷申請單上，留存以后將其他聯(lián)退回銷售部門；而信用管理部門據(jù)以做出審議結果的理由也應以書面的形式存檔，以備以后為了分清責任等進行的審查。對于經審議發(fā)現(xiàn)財務狀況或信用不好的客戶，信用管理部門可以要求其出具信用證明或經濟擔保。

　　至于沒有條件設立單獨的信用管理部門或賒銷業(yè)務相對較少的企業(yè)也可只設立信用管理崗位。該崗位可隸屬于會計部門、合同管理部門或市場部門，但一定要獨立于銷售部門。

　　2、批準銷售部門的賒銷申請后，信用管理部門應派出專人會同銷售人員與客戶簽定銷售合同。在合同中要詳細注明產品的銷售價格、信用政策、還款方式、還款期限等；也可由信用管理部門向合同管理部門詳細列明上述信用條件，由合同管理部門會同銷售人員簽定賒銷合同。簽定合同時，應盡量爭取采用票據(jù)信用方式，如商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票，以求更加安全可靠。

　　3、會計部門根據(jù)核準的賒銷申請單、銷售合同開具一式多聯(lián)的銷售發(fā)票；根據(jù)銷售發(fā)票記帳聯(lián)編制記帳憑證并登入相應的明細分類帳及總帳；根據(jù)倉庫部門的貨物運送憑證等隨時或定期結轉成本，沖銷庫存。

　　銷售部門根據(jù)銷售發(fā)票業(yè)務聯(lián)及倉庫部門的貨物運送憑證編制銷售臺帳；倉庫部門編制實物帳，以便查對。

　　應收帳款事前控制環(huán)節(jié)最關鍵的部門是信用管理部門。由獨立于銷售部門的信用管理部門對賒銷業(yè)務嚴格把關，形成內部牽制，以防止銷售部門片面追求銷售業(yè)績而忽視經濟利益的回流；而對于信用管理部門的內部牽制則可由銷售部門、會計部門及企業(yè)定期、不定期的內部檢查完成。企業(yè)決策層或信用管理部門必須事先制定授權審批制度，在該制度中明確信用管理部門內部各人的審批權限以及審批準則、政策等，并將此制度傳送給銷售部門、會計部門等相關部門。這樣，銷售人員就可以根據(jù)授權審批制度在提交賒銷申請前就否決掉不符合條件的賒銷客戶，節(jié)約工作成本；對于符合審批條件而信用管理部門不予審批的也可以要求其進一步審議；而會計部門在開具銷售發(fā)票時也可以據(jù)此審核信用管理部門核準的賒銷申請單是否合乎規(guī)定。

　　二、 事中控制

　　賒銷合同簽定至應收帳款收回之前這段時間相應的控制措施稱為事中控制。這個階段的控制工作仍主要由以上三個部門：信用管理部門、會計部門以及銷售部門完成。相應的控制措施主要有以下幾點：

　　1、信用管理部門應對賒銷客戶的資料進行動態(tài)管理，隨時關注對方的相關信息。一旦賒銷客戶經營狀況等出現(xiàn)異常并有可能危及到本企業(yè)帳款的順利回收時，信用管理部門應及時的書面告知會計部門，由會計部門負責督促相關銷售人員催收帳款。注意此時最好由會計部門履行督收職責。雖然信用管理部門也可以直接催促相關銷售人員，但由于平日與客戶的對帳、對應收帳款進行財務分析、賒銷合同到期時貨款的回收都是由會計部門完成的，因此該項職能仍交由會計部門來履行以保證“政令統(tǒng)一”，防止“多頭命令”可能造成的銷售人員無所適從，部門之間拖沓扯皮。

　　在事中控制中，信用管理部門還應該根據(jù)會計部門提供的財務分析數(shù)據(jù)，從本企業(yè)實際情況出發(fā)相應調整原先的信用政策，調減或調增信用額度，以適應企業(yè)現(xiàn)實發(fā)展的需要。

　　2、會計部門應定期向賒銷客戶寄送對帳單，以確保雙方在應付帳款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認可一致；對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應調整；根據(jù)信用管理部門提供的信息督促相關銷售人員提前催收帳款，避免發(fā)生壞帳損失。

　　會計部門還應對本企業(yè)的財務狀況、應收帳款等實時或定期進行分析，為信用管理部門制定新的賒銷政策提供依據(jù)。

　　3、銷售部門也應隨時關注賒銷客戶的信息，并根據(jù)會計部門的要求催收那些被認為有可能成為壞帳的款項。

　　應收帳款事中控制環(huán)節(jié)中最關鍵的部門仍是信用管理部門。它要求信用管理部門要實時關注賒銷客戶的相關信息，判斷有無壞帳風險，并及時書面告知會計部門。

　　會計部門在此環(huán)節(jié)的作用也很重要。它必須實時或定期的對本企業(yè)的財務狀況、現(xiàn)金流量、應收帳款等進行分析，從而為信用管理部門制定新的賒銷政策提供依據(jù)。

　　三、事后控制

　　事后控制包括賒銷合同到期時款項的收回控制以及款項到期由于各種原因無法收回而形成壞帳損失的處理。主要包括：

　　1、賒銷合同到期時，會計部門應書面通知相關銷售人員進行款項催收。對于順利收回的款項應及時入帳。

　　對于逾期未收回的款項，會計部門應及時報告給有關的決策機構進行審查，以確定是否確認為壞帳。如果確認為壞帳損失，應做出相應的帳務處理，在帳面上核銷該筆應收帳款；但信用管理部門和相關銷售人員還應繼續(xù)關注賒銷客戶的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經營狀況或其他情況好轉，有了還款可能，應及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應對已注銷的壞帳進行備查登記，并加強監(jiān)督，如仍舊定期寄送對帳單，以防止相關人員已私自收回壞帳卻據(jù)為己有。

　　2、相關機構應查明壞帳產生的原因，明確相關責任人、相關責任部門，并做出相應的處理。如果是由于對方經營狀況惡化等造成壞帳，而對方的這種變化事先是可以覺察的，則應追究信用管理部門的責任；如果信用管理部門已經書面告知了會計部門，而會計部門卻沒有及時督促相關人員加以催收，則應追究會計部門的責任；如果會計人員已履行了督收職責，應收帳款收不回是由于銷售人員的疏忽，則應追究銷售人員的責任。這就凸顯了“書面告知”的重要性，審查人員可以據(jù)此分清責任。當然，現(xiàn)實中的情況要復雜的多，但只要職權劃分明確，相關履行職責的記錄完整，分清責任還是比較容易的。分清責任后，審查機構除了根據(jù)公司制度對相關責任人進行處罰外，還應在績效考核部門備案。

　　3、信用管理部門應根據(jù)帳款回收情況相應調整原先的信用政策，對逾期不歸還帳款的賒銷客戶應調減或取消它的信用額度。

　　4、企業(yè)應定期或不定期的派出專門的部門或專職人員對應收帳款內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查評價，對其中的薄弱環(huán)節(jié)應及時加以糾正、完善。負責檢查的部門、人員應該是獨立的。

　　最后，企業(yè)還要關注應收帳款內部控制中的“軟控制”。

　　上述的事前、事中、事后控制都屬于硬性的控制制度，而這些“硬控制”都需要通過具體的人員來執(zhí)行、落實。因此，一個企業(yè)要想建立真正有效的應收帳款內部控制制度，還必須關注相關人員職業(yè)道德、對企業(yè)忠誠度的培養(yǎng)，即還需要輔以“軟控制”。因此，企業(yè)在制定有效的內部控制制度、訓練員工的專業(yè)技能的同時還應該加強員工的道德觀、價值觀、忠誠度等精神層面素質的培養(yǎng)，以提高他們的工作熱情和責任心，從而從根本上杜絕各種可能的人為因素或疏忽大意造成的壞帳損失。

　　此外，企業(yè)在制定、執(zhí)行各種控制措施的同時，還應該考慮它們的運行成本。如果執(zhí)行成本過高，則可以采用重點性原則，對涉及金額比較大或對企業(yè)比較重要的項目進行重點控制；而對于一般的賒銷項目則可以適當減少一些控制程序，以保證執(zhí)行內部控制制度所取得的效益與所需的成本相匹配。