會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束。巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)從1998年起開始針對(duì)金融企業(yè)的特點(diǎn)，系統(tǒng)研究金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，取得了引人矚目的成果。近年來，隨著我國(guó)正式加入WTO和金融業(yè)對(duì)外開放的力度不斷加大，金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與信息披露問題日益引起業(yè)內(nèi)外人士的關(guān)注。我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)的信息披露制度近年來也經(jīng)歷了一系列的變革，發(fā)生了較大變化。但是在金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量特征這一理論問題的研究上還未引起人們的足夠重視，以至于我們?cè)谠u(píng)價(jià)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量時(shí)缺乏有針對(duì)性的依據(jù)。本文綜述了國(guó)內(nèi)外有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究成果，并結(jié)合我國(guó)金融企業(yè)的特點(diǎn)提出了構(gòu)建我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量特征體系的設(shè)想。

　　一、巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)對(duì)銀行信息披露的要求

　　巴塞爾委員會(huì)就銀行監(jiān)管問題發(fā)布了一系列的標(biāo)準(zhǔn)、原則和建議，其中與信息質(zhì)量特征有關(guān)的文件有：1998年9月發(fā)布的《衍生產(chǎn)品及交易監(jiān)管信息框架》；1998年9月發(fā)布的《增強(qiáng)銀行透明度》；1999年10月的《銀行及證券公司的交易和衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)公開信息披露建議》和新《巴塞爾資本協(xié)議》。以下對(duì)這些文件所涉及到的有關(guān)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容予以綜述：

　�。ㄒ唬�《衍生產(chǎn)品及交易監(jiān)管信息框架》

　　在巴塞爾委員會(huì)發(fā)布的《衍生產(chǎn)品及交易監(jiān)管信息框架》中，第一部分（b）介紹了制定該框架的基本原則，其中涉及到的主要質(zhì)量特征有全面性（Comprehensive）、及時(shí)性（Timely）、可理解性（Understandable）、有用性（Meaningful）和可比性（Comparisons）。其中全面性是“指出數(shù)據(jù)應(yīng)該全面，要覆蓋所有類型的衍生工具和它們相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，要便利于監(jiān)管者分析……”；及時(shí)性是“指出衍生交易的數(shù)據(jù)計(jì)量應(yīng)該有足夠的頻率和適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)”等等。雖然該框架是針對(duì)衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)的，但由于衍生產(chǎn)品是金融企業(yè)最特殊、最具有代表性的業(yè)務(wù)，故該框架所涉及到的這些特征也可以看做是對(duì)金融企業(yè)信息披露具有特殊意義的質(zhì)量特征。

　�。ǘ�）《增強(qiáng)銀行透明度》

　　在《增強(qiáng)銀行透明度》中，巴塞爾委員會(huì)就提高銀行透明度在有效銀行監(jiān)管中的意義作了概括性的闡述，并明確提出了“透明信息的質(zhì)量特征”的概念，而且提煉為全面性（comprehensiveness）、相關(guān)性和及時(shí)性（relevance and timeliness）、真實(shí)性（reliability）、可比性（comparability）、重要性（materiality）。這是巴塞爾委員會(huì)經(jīng)過多年醞釀首次明確提出的信息質(zhì)量特征。以下是巴塞爾委員會(huì)在《增強(qiáng)銀行透明度》對(duì)有關(guān)內(nèi)容的闡述：

　　1.全面性�！耙�求能夠使市場(chǎng)參與者和其他信息使用者獲得有用的信息來評(píng)估銀行，而且信息應(yīng)該是全面的。這通常意味著要跨越多種業(yè)務(wù)活動(dòng)和多個(gè)法律實(shí)體來獲得經(jīng)過綜合、合并和評(píng)估的信息”。

　　2.相關(guān)性和及時(shí)性�！盀榱擞杏茫�信息必須與使用者作出決策的需要相關(guān)。當(dāng)信息幫助市場(chǎng)參與者評(píng)估其投資的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)、貸款情況或者揭露銀行未來財(cái)務(wù)成果與狀況時(shí)，信息應(yīng)該與市場(chǎng)參與者相關(guān)聯(lián)。當(dāng)信息幫助監(jiān)管者評(píng)估銀行運(yùn)營(yíng)的安全與穩(wěn)定時(shí)，信息應(yīng)該與監(jiān)管者相關(guān)聯(lián)。為了相關(guān)，信息也就應(yīng)該是及時(shí)的。信息應(yīng)該以足夠的頻率、適時(shí)提供出有關(guān)一個(gè)機(jī)構(gòu)有用的信息，包括它的風(fēng)險(xiǎn)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理成果”。

　　3.真實(shí)性�！靶畔⒈仨毷钦鎸�(shí)的。信息必須忠實(shí)地反映它所聲稱要反映的實(shí)際情況。而且，真實(shí)的信息必須能夠反映事件和交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不僅僅是它們的法律形式。真實(shí)的信息表達(dá)還應(yīng)該是可核實(shí)的、中立的、謹(jǐn)慎的和完整的。真實(shí)性還要受到重要性和成本的約束，這是十分重要的。因?yàn)槿唛L(zhǎng)的信息可能導(dǎo)致信息虛假或令人誤解。當(dāng)業(yè)務(wù)活動(dòng)由不同的監(jiān)管者管理時(shí)，或者某一新加入的機(jī)構(gòu)不被監(jiān)管時(shí)，監(jiān)管者應(yīng)該與被管理的機(jī)構(gòu)討論如何更好地獲得與全部業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的全面、及時(shí)的信息。銀行監(jiān)管者在承認(rèn)法律上的差別以及獲得相關(guān)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和銀行集團(tuán)中核心企業(yè)摘要信息的同時(shí)，應(yīng)該主要試圖獲得建立在合并基礎(chǔ)之上的與這些活動(dòng)有關(guān)的信息”。

　　4.可比性�！靶畔⑴�露的另一個(gè)本質(zhì)特征是可比性。監(jiān)管者、市場(chǎng)參與者以及其它信息使用者可能需要在不同制度、不同國(guó)家或者是不同時(shí)期之間進(jìn)行比較。這就意味著銀行應(yīng)該在不同時(shí)期使用一致的會(huì)計(jì)政策和處理方法，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目采用統(tǒng)一的計(jì)量觀念和過程。除非能夠證明是適當(dāng)?shù)�，例�?a title="會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化" href="http://m.jnjuyue.cn/kuaijishiwu/" target="_blank" class="bule" >會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，否則不能夠改變會(huì)計(jì)政策和方法。但是當(dāng)會(huì)計(jì)政策改變時(shí)，這些變化以及后果應(yīng)該被披露出來。信息在不同銀行、不同國(guó)家之間的可比性，能夠使使用者評(píng)價(jià)不同銀行之間相對(duì)的財(cái)務(wù)狀況及成果。不同時(shí)期的可比性對(duì)于分辨銀行的財(cái)務(wù)狀況及成果的發(fā)展趨勢(shì)是十分必要的。為了便于分辨這種趨勢(shì)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有關(guān)以前若干期間的比較信息”。

　　5.重要性。“銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該分別呈現(xiàn)或者說披露出每一個(gè)重要的項(xiàng)目。信息如果被忽略或虛假表述就可能改變或者影響使用者基于這一信息所作的評(píng)價(jià)或決定時(shí)，信息就是重要的。因?yàn)椴恢匾�而未被披露的信息，仍然可能與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和監(jiān)管評(píng)價(jià)有關(guān)。信息的這一本性應(yīng)該被所有被管制的公司和他們的成員所接受，而且要能被監(jiān)管者所理解”。

　　從《增強(qiáng)銀行透明度》對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量特征的表述中，我們可以看出巴塞爾委員會(huì)對(duì)信息質(zhì)量的傾向性，那就是透明信息的質(zhì)量特征應(yīng)該由全面、相關(guān)、及時(shí)、真實(shí)、可比和重要六個(gè)相關(guān)聯(lián)的質(zhì)量特征組成。盡管該文件沒有明確提出一個(gè)系統(tǒng)的質(zhì)量特征體系，也沒有系統(tǒng)闡明各個(gè)特征之間的關(guān)系以及各特征之間可能矛盾的解決辦法，但是巴塞爾委員會(huì)在這里提出的質(zhì)量特征是迄今為止最為權(quán)威、并能為各方所普遍接受的信息質(zhì)量特征。

　�。ㄈ�）《銀行及證券公司的交易和衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)公開信息披露建議》

　　在《銀行及證券公司的交易和衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)公開信息披露建議》的第二部分“增強(qiáng)交易和衍生業(yè)務(wù)透明度”中，談到了獲得有關(guān)交易和衍生業(yè)務(wù)透明信息的重要性。其中，主要涉及到及時(shí)和真實(shí)性（Timely and reliable）、全面性（comprehensive）、前瞻性（forward-looking）、重要性（materiality）、有用性（meaningful）、可比性（comparable）等信息質(zhì)量要求。這個(gè)建議特別值得注意的是在第11節(jié)中提到了信息的前瞻性，認(rèn)為由于銀行和證券公司在衍生交易中快速地改變他們的位置與風(fēng)險(xiǎn)狀況，因此及時(shí)與前瞻性的信息披露特別重要。這就給金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了新的內(nèi)容。

　�。ㄋ模┬隆栋腿麪栙Y本協(xié)議》

　　新《巴塞爾資本協(xié)議》提出了銀行監(jiān)管的三大支柱（最低資本規(guī)定、監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)督檢查和市場(chǎng)有效紀(jì)律）。其中的第三支柱市場(chǎng)有效紀(jì)律中，涉及到了信息披露的問題。為了避免不分主次地過多披露信息可能帶來的不良后果，新《巴塞爾資本協(xié)議》將信息披露劃分為核心披露與補(bǔ)充披露。這可以說是對(duì)重要性原則的應(yīng)用�！拔瘑T會(huì)期待所有銀行都根據(jù)重要性的原則披露這類基本信息。信息的重要性是指，遺漏或誤報(bào)可能會(huì)改變或影響信息使用者的決定”。給出了重要性的一般標(biāo)準(zhǔn)。新《巴塞爾資本協(xié)議》中還多次指出，披露的頻率十分重要，這實(shí)際上是對(duì)及時(shí)性的要求。對(duì)披露的方式也給出了靈活的規(guī)定，“在許多情況下，可采用一年一次或一年兩次的報(bào)表和賬簿。但在有些情況下，對(duì)于頻繁的披露則可采用其他方法”。新《巴塞爾資本協(xié)議》雖然沒有專門談到信息質(zhì)量特征，但從對(duì)信息披露的有關(guān)表述來看，還是基本上繼承了《增強(qiáng)銀行透明度》中的質(zhì)量特征，并應(yīng)用于對(duì)實(shí)際監(jiān)管的要求之中。

　　從巴塞爾委員會(huì)的這幾個(gè)文件中可以看出，它是從對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管角度來考慮信息披露的質(zhì)量特征的。盡管它支離破碎，缺乏一個(gè)系統(tǒng)、完整的質(zhì)量特征體系，但從金融企業(yè)會(huì)計(jì)的角度來說，巴塞爾委員會(huì)提出的質(zhì)量特征仍有重要的借鑒意義。

　　二、我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)與信息披露規(guī)范對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述

　　就目前情況而言，我國(guó)只有財(cái)政部制定的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和中國(guó)人民銀行發(fā)布的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有專門闡述�，F(xiàn)分別轉(zhuǎn)述如下：

　　（一）財(cái)政部發(fā)布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

　　2001年底我國(guó)發(fā)布了新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱為《制度》）并沒有明確提出會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量特征的概念，而是將其歸入“金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則”之中�！吨贫取吩诘谝徽驴倓t第七條中，列出了金融企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的13條基本原則，這些原則歸納起來可簡(jiǎn)要表述為如下內(nèi)容：真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比的原則、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹(jǐn)慎性和重要性。這些原則中的大部分可以被我們視為是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具有權(quán)威性的規(guī)定。從《制度》對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容的表述情況來看，《制度》基本上是照搬了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，缺乏針對(duì)金融企業(yè)特點(diǎn)而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征所進(jìn)行的專門研究，所給出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征只是簡(jiǎn)單的陳述，并沒有形成一個(gè)合理的體系，缺乏層次性和對(duì)各質(zhì)量特征之間關(guān)系的揭示。

　�。ǘ�）中國(guó)人民銀行發(fā)布的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》

　　中國(guó)人民銀行于2002年5月21日發(fā)布了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，這是我國(guó)迄今有關(guān)銀行會(huì)計(jì)信息披露的最新規(guī)范。該辦法的第五條中提出：“商業(yè)銀行應(yīng)遵循真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和可比性的原則規(guī)范地披露信息”。顯然，這里對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量特征的陳述過于簡(jiǎn)單，缺乏有針對(duì)性的系統(tǒng)闡述與仔細(xì)推敲。

　　總之，除了巴塞爾委員會(huì)對(duì)金融企業(yè)信息披露質(zhì)量特征有較為深入的研究以外，國(guó)內(nèi)外的其他有關(guān)組織與機(jī)構(gòu)對(duì)此問題都缺乏足夠的研究。

　　三、構(gòu)建我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的初步設(shè)想

　　在充分研究與借鑒國(guó)內(nèi)外有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)金融會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究成果的基礎(chǔ)上，考慮到金融企業(yè)的特殊性，我們?yōu)榻鹑谄髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建了如下體系：（表略）

　�。ㄒ唬﹥蓚�(gè)約束條件——成本效益、可理解

　　1.經(jīng)濟(jì)約束條件——成本效益

　　成本效益原則可以說是一條普遍適用的原則，即任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只有當(dāng)其可能獲得的收益大于履行成本的時(shí)候，才是可行的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的確定同樣適合這一原則。只有在相關(guān)的收益大于相關(guān)的成本時(shí)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的舉措才是可行的。當(dāng)然，“收益＞成本”應(yīng)該是站在全社會(huì)的角度，以增進(jìn)全社會(huì)的利益為目的，不應(yīng)局限于個(gè)別企業(yè)、個(gè)別投資者等小范圍內(nèi)的利益。

　　2.表達(dá)方式約束條件——可理解

　　可理解性就是要求會(huì)計(jì)信息的表達(dá)要易于理解，要使使用者可以比較容易地理解其真實(shí)含義。金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者（比如，銀行數(shù)量龐大的債權(quán)人——儲(chǔ)戶群體）從數(shù)量上要比一般工商企業(yè)多得多，而且他們知識(shí)層次與理解能力千差萬別。況且金融業(yè)本來就存在業(yè)務(wù)種類多、業(yè)務(wù)復(fù)雜、業(yè)務(wù)更新快等特點(diǎn)，對(duì)一般人來說要完全理解金融會(huì)計(jì)信息是很困難的。因此，金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可理解性尤為重要，它必須考慮到不同使用者理解能力的差別。

　　（二）總體目標(biāo)——決策有用

　　決策有用就是指所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者的決策有用。有用性是判斷信息提供與否以及如何提供的根本尺度。其它的質(zhì)量特征都應(yīng)以對(duì)使用者的決策是否有幫助作為目的。會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是要提供滿足使用者需要的會(huì)計(jì)信息。而會(huì)計(jì)信息能否滿足使用者的需要，從總體上看，它取決于會(huì)計(jì)信息是否具有“有用性”。

　　金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有用性應(yīng)該考慮到金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成以及他們決策的特殊性。金融企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者的數(shù)量要比一般工商企業(yè)多，其構(gòu)成也復(fù)雜得多。金融企業(yè)的種類繁多（比如銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等），其會(huì)計(jì)信息的使用者除了投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門以外，金融企業(yè)還有著面向全社會(huì)眾多的客戶群體，這些客戶群體應(yīng)該是金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的主體。因此，金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的提供要考慮到不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的特殊需求，比如，金融監(jiān)管當(dāng)局需要能夠反映金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況、資本充足度、貸款質(zhì)量等方面的信息；金融企業(yè)的客戶需要了解金融企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、準(zhǔn)備金的充裕狀況、支付利息的能力等方面的信息。金融企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)只有提供能滿足其會(huì)計(jì)信息使用者的特殊需要的會(huì)計(jì)信息才能夠算得上是有用的。

　�。ㄈ�）核心質(zhì)量特征：透明度

　　將透明度（Transparency）作為金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，并將其確立為核心質(zhì)量特征應(yīng)該是本文的首創(chuàng)。我們可以這樣定義透明度：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)信息披露規(guī)范的要求，采用普遍認(rèn)可的方式，借助于各種公共媒體，使信息使用者能夠方便、及時(shí)地獲取全面、穩(wěn)健、公允、相關(guān)、真實(shí)、可比、及時(shí)和重要的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)以了解與評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及風(fēng)險(xiǎn)狀況的程度。

　　我們認(rèn)為，將會(huì)計(jì)透明度作為核心會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征來提出是對(duì)金融會(huì)計(jì)理論和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展。它對(duì)于我國(guó)改進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度，提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量有重要的理論意義。會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面、綜合的概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等方面的內(nèi)容。會(huì)計(jì)透明度應(yīng)當(dāng)包括以下三層含義：1.存在一套具有權(quán)威性且被普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管制度體系，所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管制度是協(xié)調(diào)一致的，不存在相互矛盾的情況。2.信息的使用者能以自己喜歡的方式，方便、快捷、低成本地獲取能夠客觀反映有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平的信息；3.透明的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該滿足全面、穩(wěn)健、公允、相關(guān)、真實(shí)、可比、及時(shí)和重要的質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)透明度的程度需要綜合考查以上八個(gè)方面的信息質(zhì)量要素。

　　（四）主要質(zhì)量特征：全面性、謹(jǐn)慎性、公允性、相關(guān)性、真實(shí)性、可比性、及時(shí)性、重要性

　　主要的質(zhì)量特征是對(duì)透明度質(zhì)量特征進(jìn)一步的細(xì)化。具體包括以下內(nèi)容：

　　1.全面性

　　全面性是對(duì)信息提供范圍的要求。它給出了會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量衡量的標(biāo)準(zhǔn)。那就是充分披露所有可能對(duì)使用者有用的信息，不能有任何遺漏。金融企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜多變，全面性對(duì)金融企業(yè)十分重要。金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身信息使用者數(shù)量和類別較多的情況，提供全面、完整的會(huì)計(jì)信息，以滿足不同使用者的要求。

　　2.謹(jǐn)慎性

　　謹(jǐn)慎性是指會(huì)計(jì)在對(duì)存在不確定性的交易進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，必須以審慎、保守的態(tài)度與做法來處理；在提供的會(huì)計(jì)信息中應(yīng)使主要會(huì)計(jì)指標(biāo)盡可能地趨于穩(wěn)健，避免收入、利潤(rùn)與利得的虛增和費(fèi)用、成本與損失的虛減。

　　在以往的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征的表述中，人們往往將謹(jǐn)慎性作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的原則，而不將其看做是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。我們這里將其列為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一項(xiàng)內(nèi)容，是基于金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的特殊性。金融企業(yè)所具有的金融資產(chǎn)多、比重大，資金流量大、監(jiān)管要求多、社會(huì)影響大、風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，在金融企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露中強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性有著特別重要的意義。

　　3.公允性

　　公允性是指會(huì)計(jì)信息的提供要站在中立的立場(chǎng)上，不偏不倚。對(duì)企業(yè)有利的信息要披露；對(duì)企業(yè)不利的，有可能帶來負(fù)面影響的信息也要披露。不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩，以滿足特定信息使用集團(tuán)的需要。金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往涉及眾多的利益集團(tuán)和千家萬戶，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持信守誠實(shí)公正的職業(yè)道德，不去迎合任何人的意志和企圖而選取、編造數(shù)據(jù)，以期達(dá)到事先約定的結(jié)果和效果。信息提供者只有處于中立性的立場(chǎng)，以公認(rèn)合法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)來處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，沒有摻入個(gè)人的偏見或舞弊，信息才具有中立性。

　　4.相關(guān)性

　　相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要與使用者的使用目的相關(guān)，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有與決策相關(guān)聯(lián)、能夠影響決策的能力。對(duì)于金融企業(yè)信息披露來說，相關(guān)性就意味著披露更廣泛的信息。這主要是因?yàn)榻鹑跇I(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，金融企業(yè)所開展的業(yè)務(wù)也越來越多，混業(yè)經(jīng)營(yíng)是世界的潮流，這些都使得金融企業(yè)的業(yè)務(wù)比一般工商企業(yè)的業(yè)務(wù)要復(fù)雜而且多變。只有把握好相關(guān)性，以適當(dāng)?shù)姆绞脚�露與金融企業(yè)相關(guān)的所有信息，才能更好滿足使用者的要求。

　　5.真實(shí)性

　　真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息客觀地反應(yīng)、如實(shí)地表達(dá)經(jīng)濟(jì)對(duì)象。即會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果要與它所反映的經(jīng)濟(jì)對(duì)象或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相一致。對(duì)金融企業(yè)來講，由于金融企業(yè)業(yè)務(wù)及信息的復(fù)雜化，真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象就顯得更為重要。而且，金融企業(yè)的交易大多是“無形”的，如何真實(shí)地表達(dá)，是一個(gè)十分復(fù)雜的問題。一般認(rèn)為，當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠忠實(shí)反映其所要反映或理當(dāng)反映的情況，以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了真實(shí)性。

　　6.可比性

　　可比性是指不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算與信息披露應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。對(duì)金融企業(yè)而言，不同類型的金融企業(yè)之間是沒有可比性的。而相同類型與規(guī)模的金融企業(yè)間的比較才有意義。

　　7.及時(shí)性

　　及時(shí)性是對(duì)信息提供時(shí)效的要求。它要求對(duì)于需要披露的事實(shí)，要在事實(shí)發(fā)生后盡可能短的時(shí)期內(nèi)予以披露。及時(shí)與否對(duì)于一個(gè)信息的價(jià)值影響很大。事過境遷的信息對(duì)于使用者的決策很難說仍具有相關(guān)性。及時(shí)性對(duì)于金融企業(yè)來說，有特別的意義，主要是因?yàn)榻鹑谄髽I(yè)日常資金流動(dòng)量很大，交易十分迅速，典型的如銀行、投資基金等，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)的快速運(yùn)轉(zhuǎn)，這些就需要會(huì)計(jì)信息及時(shí)披露才能使投資者獲得相關(guān)的信息。

　　8.重要性

　　重要性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該對(duì)那些相對(duì)比較重要的項(xiàng)目予以全面和盡可能詳細(xì)的披露。重要性是對(duì)信息披露范圍的一個(gè)補(bǔ)充限制。當(dāng)今社會(huì)信息膨脹，會(huì)計(jì)信息也同樣存在信息過剩的問題，如披露大量不重要信息，必然淹沒其他重要信息，削弱重要信息的被關(guān)注程度。重要性本身沒有確切的衡量標(biāo)準(zhǔn)，哪些情況重要，是否需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，主要靠會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷。由于金融企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、交易迅速、交易數(shù)量巨大，因此需要充分利用重要性原則，對(duì)哪些信息需要詳細(xì)披露、哪些信息只需簡(jiǎn)要披露、哪些信息無需披露等等作出合理安排。

　　最后，本文提出的以決策有用性為目標(biāo)、以透明度為核心質(zhì)量特征，輔之以全面性、公允性、相關(guān)性、及時(shí)性、真實(shí)性、可比性和重要性的分層次的金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量特征體系還不很成熟，對(duì)于會(huì)計(jì)透明度的表現(xiàn)形式、如何將會(huì)計(jì)透明度從抽象的概念轉(zhuǎn)化為可度量的評(píng)價(jià)指標(biāo)、如何在金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐中把握會(huì)計(jì)透明度的度，以及會(huì)計(jì)透明度與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系等問題都需要繼續(xù)研究。