內部轉移價格制定的要求

　　內部轉移價格就是指企業(yè)內各部門之間由于相互提供產品、半成品或勞務而引起的相互結算、相互轉賬所需要的一種計價標準。轉移價格廣泛地應用在企業(yè)決策制定、成本計算、業(yè)績評價等方面。它與公司經營戰(zhàn)略和公司的內部控制、管理制度相關。

　　內部轉移價格系統(tǒng)在企業(yè)中能夠協(xié)調部門經理的自主權與整個企業(yè)的集中決策，促進行為的一致性；能夠與會計中的業(yè)績評價方法相一致，進行有效的業(yè)績考核；能夠較為客觀地反映各部門的責任和業(yè)績；能夠加強企業(yè)的經濟核算，提高企業(yè)的經營管理水平，增強企業(yè)整體競爭能力。企業(yè)要充分發(fā)揮內部轉移價格的作用，應注意以下幾點：

　　一是目標一致性。采用內部轉移價格的各部門同屬一個企業(yè)，總的利益是一致的。制定內部轉移價格，只是為了分清各部門的責任，有效的考核評價各部門的業(yè)績，根本目的仍是為了企業(yè)的整體利益。各部門經理應都選擇能使公司總體利潤最大的行動取向。制定內部轉移價格的目標，就是為了通過建立有效的激勵機制，使自主的部門經理作出有利于組織整體目標的決策。

　　二是準確的業(yè)績評價。沒有任何一個部門經理可以以犧牲其他部門的利益為代價而獲利。內部轉移價格的制定應避免主觀隨意性，客觀公正地反映各部門的業(yè)績，進行準確的考核和相應的激勵，來調動各部門的工作積極性，促使各部門服從整體利益，并以最大努力來完成目標。

　　三是保持各部門的自主性。高層管理者不應干預各個部門經理的決策自由。在整體利益最大化的前提下，各部門有一定的作出決策的自主權。公司高層直接干涉分部制定具體的轉移價格并不可取，但是，由它制定一些通用的指導方法是適宜的。

　　內部轉移價格的形式

　　目前，制定內部轉移價格的方法根據不同的計價基礎，大致上可以分為三大類：

　　一類是以市場為基礎的轉讓定價。在存在完全競爭的市場條件下，一般采用市場價格。采用市場價格法可以解決各部門間可能產生的沖突，生產部門有權選擇其產品是內部轉移還是賣給外部市場，而采購部門也有權自主決定。如果與市場價格偏離，將會使整個公司的利潤下降。市場價格比較客觀，能夠體現(xiàn)責任會計的基本要求，但市場價格容易波動，在我國現(xiàn)階段，信息處理能力較低，市場價格的準確性與可靠性受影響，甚至有些產品無市場價格作為參考，市場價格作為內部轉移價格有很大的限制。

　　另一類是以成本為基礎的轉讓定價。它包括完全成本法、成本加成法、變動成本加固定費用等方法。這里的成本，不是采取公司的實際成本而是標準成本，以避免把轉出部門經營管理中的低效率和浪費轉嫁給轉入部門。這種方法應用簡單，以現(xiàn)成的數據為基礎，但標準成本的制定會有偏差，不能促進企業(yè)控制生產成本，容易忽視競爭性的供需關系。

　　還有一類是位于市場定價和成本定價之間，即采用協(xié)商價格。協(xié)商價格是以外部市場價格為起點，參考獨立企業(yè)之間或企業(yè)與無關聯(lián)的第三方之間發(fā)生類似交易時的價格，共同協(xié)商確定一個雙方都愿意接受的價格作為內部轉移價格。協(xié)商價格在各部門中心獨立自主制定價格的基礎上，充分考慮了企業(yè)的整體利益和供需雙方的利益。這種方法運用恰當，將會發(fā)揮很大的作用。但在實際操作中，由于存在質量、數量、商標、品牌甚至市場的經濟水平的差別使得與市場價格直接對比很困難。同時它還有一些缺點，主要有三個方面：一是由于一個部門經理通常擁有許多秘密信息，可能利用其他部門經理獲利。二是業(yè)績指標可能由于部門經理的協(xié)商談判技巧而扭曲。三是協(xié)商會花費相當多的時間和資源。

　　內部轉移價格的運用

　　我國資本市場比較薄弱，市場經濟水平不高，市場發(fā)展不完善，外匯管制也沒有完全放開。因此，不能完全照抄照搬國外的情況和經驗，必須與我國特有的經濟水平相關聯(lián)。根據企業(yè)所處的市場環(huán)境、企業(yè)自身的特點和管理部門的目標來選擇適當的內部轉移方法。目前，在內部轉移價格方面，國內采用的比較少，但也有運用比較成功的企業(yè)，比如我國鋼鐵行業(yè)中的邯鄲鋼鐵廠、攀枝花鋼鐵廠在過去就運用得很成功。鋼鐵行業(yè)是多流程、大批量生產的行業(yè)，生產工藝環(huán)節(jié)實行高度集中的管理模式。企業(yè)所采用的內部管理制度、成本核算和責任會計模式具有明顯的行業(yè)特色。目前國內鋼鐵企業(yè)應用廣泛的是邯鋼模式，即采用“模擬市場價格、實行成本否決”作為半成品的轉移價格。

　　攀鋼從投產開始就制定了內部轉移價格。由于市場變化很快，攀鋼對內部轉移價格進行了多次調整。攀鋼現(xiàn)行轉移價格管理制度是在多年實踐基礎上，經過多次完善而逐步形成的，主要由四部分組成：產品（半成品）轉移價格，原材料、輔助材料轉移價格，備品備件轉移價格，勞務（收費）價格。其中，備品備件轉移價格按照采購成本進行結算，其余由財務部門制定明確的價格。

　　通過對攀鋼的分析，我們發(fā)現(xiàn)該公司的內部轉移價格也阻礙了企業(yè)進一步的發(fā)展?？梢娢覈髽I(yè)在制定內部轉移價格時，不應照抄照搬，應該從企業(yè)的實際出發(fā)，完善和規(guī)范內部管理制度，促使內部各單位改善經營管理水平，提高經濟效益，實現(xiàn)公司利潤最大化。具體可以從以下幾個方面著手：

　　一是完善內部管理制度。內部轉移價格制度將成為公司的基本管理規(guī)范。公司應充分挖掘內部管理潛力，加大管理控制力度，制定和完善經濟責任制考核，強化監(jiān)督，深化企業(yè)的科學管理。同時還應根據自身在本行業(yè)中所處的位置和外部經營環(huán)境的變化，結合公司經營發(fā)展目標，制定和調整公司的政策。

　　二是加強以市場為基礎的內部轉移價格。公司應對影響生產經營的主要產品，如鋼鐵行業(yè)中的生鐵、能源及其他原材料的價格，根據市場價格編制企業(yè)內部轉移價格，并定期進行修訂，每次調整少數與市場價格差距較大的品種；對于品種規(guī)格繁多、市場變化較快的小材料、備品備件則采取放開政策，讓內部各部門適應市場的變化。這實質上是以市場價格為基礎，確定、調整內部轉移價格，并非實際意義上的以市場價格確定內部轉移價格，也不是完全按市場價格核算。

　　三是進行準確的業(yè)績評價。通過把產品成本、質量、資金占用、品種結構等因素納入完整的考核體系之中，給各部門更大的責任和壓力，使各部門在有限的決策權之下，有了一定的自主權，并進行準確的業(yè)績考核。