一、資產(chǎn)的確認技術

　　在我國，資產(chǎn)的確認經(jīng)歷了一個較長的演進過程，大致可分為“所有”式確認、“共有”式確認和“動態(tài)”式確認三個階段、三種資產(chǎn)確認技術。

　　1.“所有”式確認（1993年以前）。1993年以前，我國會計中沒有建立起會計要素的概念，也沒有明確的資產(chǎn)概念，在日常核算中“經(jīng)營資金”與“資產(chǎn)”是混用的，在具體核算內(nèi)容上，又有貨幣資金的核算、工資的核算、固定資產(chǎn)的核算、材料的核算等不同稱呼；而在會計報表中，又將屬于資產(chǎn)的部分稱為“資金占用”，如資金平衡表的左方分為固定資金占用、流動資金占用和專項資金占用三個部分，其“資金占用”也稱為“資金運用”，是“資金來源”的對稱，“資產(chǎn)”是“負債”的對稱。當時資產(chǎn)的概念主要呈現(xiàn)出如下特點：第＿，注重資產(chǎn)的外在表象，以列舉方式定義資產(chǎn)；第二，資產(chǎn)的分類確認與計劃經(jīng)濟的要求相適應，通過資產(chǎn)的存在形態(tài)及用途雙重確認為固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)或?qū)ｍ椯Y產(chǎn)；第三，以“資金來源”或“負債”的對稱概括資產(chǎn)的基本特征；第四，以靜態(tài)方式定義資產(chǎn)；第五，將企業(yè)的資產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)視為“擁有”，剝奪了債權人的權益。之所以如此確認資產(chǎn)，與當時的計劃經(jīng)濟主體環(huán)境密切相關，它反映了企業(yè)混沌的產(chǎn)權關系，尤其是將資產(chǎn)作為“負債”的對稱，使企業(yè)陷入了“零凈資產(chǎn)”的尷尬境地，同時也印證了企業(yè)間債權債務關系的模糊和不重要，從而將國營企業(yè)的“大鍋飯”表現(xiàn)得淋漓盡致。

　　2.“共有”式確認（1993—2000年）。1993年“兩則兩制”的實施，正式確立了會計要素的概念，資產(chǎn)作為首要會計要素，被定義為“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)，債權和其他權利”，首先沖破了資產(chǎn)為企業(yè)“擁有”的限制，在具體確認上分為“擁有或者控制”兩個方面，表明企業(yè)的資產(chǎn)在所有者、債權人。出租人之間“共有”的求償權；其次，強調(diào)了能夠以貨幣計量的經(jīng)濟資源（而不是其他資源），技術上顯得更容易操作；第三，摒棄了三段式資產(chǎn)分類確認方式，從而擺脫了計劃經(jīng)濟下資產(chǎn)概念的禁錮，向市場經(jīng)濟下的資產(chǎn)概念邁出了關鍵一步。但另﹁方面，這一資產(chǎn)概念仍然留下了列舉式定義資產(chǎn)的印記，仍然以靜態(tài)方式定義和確認資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表中仍保留“待處理財產(chǎn)損失”項目，某些已經(jīng)支出的項目仍冠以“資產(chǎn)”（如遞延資產(chǎn)），有悖于資產(chǎn)的本質(zhì)。但不管怎樣，資產(chǎn)的這一概念和確認標準的建立，是會計等式由“資金占用=資金來源”向“資產(chǎn)=負債+所有者權益”轉(zhuǎn)化的結果，是我國會計確認技術承上啟下、繼往開來的重要轉(zhuǎn)折點。

　　3.“動態(tài)”式確認（2001年以來）。2001年施行的《企業(yè)財務會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》，首次從動態(tài)角度、從資產(chǎn)的實質(zhì)上提出了資產(chǎn)的確認標準，即“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。在這一資產(chǎn)確認標準下，將”經(jīng)濟業(yè)務“改為”交易、事項“，將資產(chǎn)的形成限定為”過去的交易，事項“，以”預期會帶來經(jīng)濟利益“作為資產(chǎn)的本質(zhì)來定義資產(chǎn)，因而取消了”遞延資產(chǎn)“，年終決算前必須將待處理財產(chǎn)損溢處理完畢，并計提8項資產(chǎn)減值準備；又由于會計的基本特征之一在于貨幣計量，為避免不必要重復，取消了”貨幣計量“的限定等等。資產(chǎn)的這一概念和確認標準的建立，表明實現(xiàn)了與國際會計規(guī)則的一致性，是我國市場經(jīng)濟環(huán)境、尤其是資本市場趨于完善的標志，也是我國加入WTO的要求。

　　二、負債的確認技術

　　與資產(chǎn)相聯(lián)系，負債確認分為封閉式確認。開放式確認和動態(tài)式確認三個階段。

　　1.封閉式確認（1993年以前）。在計劃經(jīng)濟模式下的會計中，負債與所有者權益統(tǒng)稱為資金來源，企業(yè)的償債能力對企業(yè)的生存不會構成威脅，因此在三段式的資金結構中，每一段都含有負債和所有者權益成分，實行二者交叉、混合排列方式，同時在確認時也應分清固定、流動、專項三種不同性質(zhì)的負債，以便編制平衡表。其特征主要表現(xiàn)在：第一，按照資金來源的三段式分別確認不同性質(zhì)的負債；第二，在國有國營的前提下確認負債；第三，按照負債的表象定義負債，如將負債視為資產(chǎn)的對稱，是指企業(yè)所負的各種債務，而在當時的教科書中很難見到有關負債的定義；第四，在嚴格的計劃約束下，國營企業(yè)的經(jīng)濟關系主要限定在企業(yè)與國家、企業(yè)與職工、國營企業(yè)之間的范圍內(nèi)，負債的確認主要在這一封閉的圈子里進行，從而限制了負債的種類和規(guī)模，這也正是計劃經(jīng)濟所要求的。

　　2.開放式確認（1993-2000年）。在1993年的會計改革中，負債被定義為“企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務。”并分為流動負債和長期負債，打破了三段式負債“各自為政”的局面；其次，在企業(yè)經(jīng)濟關系日趨復雜的情況下，根據(jù)實際需要，負債的范圍有所擴大，出現(xiàn)了遠期負債（應付票據(jù)）、社會負債（應付債券）等，已由過去的封閉式走向開放式負債確認；第三，明確了負債的履行有資產(chǎn)和勞務兩種方式。但很明顯，這一負債的確認仍然沒有擺脫重復定義的模式，注重“現(xiàn)在（目前）”的靜態(tài)確認。

　　3.動態(tài)式確認（2001年以來）。在2001年實施的新會計制度中，“負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?！蓖瑯臃譃榱鲃迂搨烷L期負債，但這一負債的定義涵蓋了過去（過去的交易、事項）、現(xiàn)在（現(xiàn)實義務）和未來（履行義務將導致經(jīng)濟利益的流出），從而明確了或有負債的確認條件，并為此設計了“預計負債”科目，全面、動態(tài)地認識和確認負債。

　　三、所有者權益的確認技術

　　所有者權益的確認技術大致可分為混合式確認、凈額式確認和權益式確認三個階段。

　　1.混合式確認（1993年以前）。在計劃經(jīng)濟時期，將屬于所有者權益和負債部分統(tǒng)稱為“資金來源”。實際上，就國營企業(yè)來說，無論是國家撥入資金還是企業(yè)自籌資金，其終極所有者都是國家，都屬于所有者權益，這種國家基金與企業(yè)基金的區(qū)別，是國家對企業(yè)放權讓利的結果，并沒有改革其所有權性質(zhì)。所有者權益的這種混合式確認，第一，體現(xiàn)了國家作為企業(yè)唯一所有者的性質(zhì)；第二，沒有注冊資本的概念，反映了國營企業(yè)無限責任的本質(zhì)特點；第三，固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢、調(diào)出等發(fā)生的凈損失，；中減固定基金，沒有資本保全的概念；第四，由于國營企業(yè)“長生不老”，沒有無力償債、破產(chǎn)倒閉之憂，因而沒有凈資產(chǎn)的概念，所有者與債權人的求償權意識淡漠。

　　2.凈額式確認（1995-2000年）。1993年的“兩則兩制”，第一次確立了所有者權益的概念，將所有者權益定義為企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權，分清了投入資本與借入資金的界限，突破了固定基金、流動基金、專項資金的界限，擺脫了資產(chǎn)占用形態(tài)變化與投入資本變化的關聯(lián)性。

　　3.權益式確認（2001年以后）。2001年的會計制度中，“所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額”。采用了以權益為核心的定義方式，實現(xiàn)了內(nèi)容與形式的統(tǒng)一、本質(zhì)與現(xiàn)象的一致；其次，將“投資人對企業(yè)的投入資本”改為“實收資本（或股本）”，使得所有者權益的確認更加清晰；細化了所有者權益項目，尤其是規(guī)范了資本變動的條件，增強了所有者權益確認的可操作性。

　　四、收入的確認技術

　　在1993年以前，我國并沒有完整的有關收入的定義，只有“銷售”概念：產(chǎn)品銷售是指工業(yè)產(chǎn)品以及代制、代修品等工業(yè)性勞務作業(yè)的銷售；其他銷售是指產(chǎn)品銷售以外的材料銷售、外購商品銷售、包裝物出租和運輸?shù)确枪I(yè)性勞務作業(yè)經(jīng)營等各種銷售。顯然這是一種列舉式確認方法。1993年的會計制度，將收入定義為“企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入”。明確了“收入”要素是指營業(yè)收入，不含營業(yè)外收入，其外延的界定與過去沒有兩樣，并以“收入”定義“收入”，沒有揭示收入的本質(zhì)。而2001年的會計制度中，“收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入?！比藗儗κ杖氲恼J識逐漸清晰、對收入內(nèi)容的分類逐步完整化、科學化，其中主營業(yè)務部分經(jīng)歷了“產(chǎn)品銷售收入-基本業(yè)務收入-主營業(yè)務收入”的演變，同時收入的確認時間主要是圍繞“所有權的轉(zhuǎn)移”為標志，而不同時期結算方式及其對收入確認的標準又有所差異。

　　五、費用的確認技術

　　1993年以前相當于“費用”要素的確認中，沒有期間費用的概念，實際上銷售費用是以期間費用的方式處理的，主要特點在于產(chǎn)品成本分為車間成本和工廠成本。車間成本由原材料、燃料和動力、工資、提取的職工福利基金、廢品損失和車間經(jīng)費等項目構成，相當于現(xiàn)在的制造成本；工廠成本是車間成本加上企業(yè)管理費以后的成本，是一種完全成本法。這一費用的確認標準，一方面低估當期費用、高估當期利潤，與計劃經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)的“車間性質(zhì)”、不需要也不允許企業(yè)進行經(jīng)營決策相適應，符合我國當時的基本國情，但另一方面與改革開放的要求格格不入，不符合國際會計規(guī)范，不利于企業(yè)自身的發(fā)展。為此1993年的會計制度改革中，將完全成本法改為國際通行的制造成本法，將“企業(yè)管理費”分為管理費用和財務費用，同銷售費用一起構成了期間費用，第一次確立了期間費用概念。但費用仍然定義為“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費”，成本定義為費用的對象化，即遵循“支出—費用—成本”的邏輯順序。實際上，費用是與收入匹配的概念，因此在2001年的會計制度中，費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒佣l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，從而糾正了原來費用與成本的因果關系，使得費用回復到應有的位置。

　　六、利潤的確認技術

　　1993年以前，我們將利潤稱為財務成果，“是指企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損?！痹诋敃r計劃經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)實際是國家的生產(chǎn)車間，不可能也不允許有市場的觀念，因而在利潤的確認上，將利潤分為產(chǎn)品銷售利潤，定額補貼前的利潤總額和定額補貼后的利潤總額三個層次。

　　1993年，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化。市場經(jīng)濟目標的建立以及社會生產(chǎn)力水平的大幅度提高，國家以經(jīng)濟建設為中心、企業(yè)作為相對獨立的經(jīng)濟實體具有獨立的經(jīng)濟利益觀念已深入人心，利潤成為企業(yè)發(fā)展的真正動力，將利潤定義為“企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果”，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額，分為產(chǎn)品銷售利潤。營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤四個層次。與1981年制度比較，這里沒有了資金占用費和利潤補貼的內(nèi)容，增加了投資收益，反映了由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的過渡，同時由于確立了期間費用概念，使得確認的利潤更加穩(wěn)健，但利潤概念的分層上沒有完全擺脫過去的結構，仍以產(chǎn)品銷售利潤為基礎，并將期間費用分割在營業(yè)利潤前和營業(yè)利潤后分別扣除，破壞了期間費用的整體性，與國際會計規(guī)范還有一定差距。

　　2001年的會計制度，在利潤的定義和確認技術上更趨于成熟，將利潤定義為“企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果”，分為主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤四個層次，同時將所得稅作為費用看待和處理，體現(xiàn)了利潤的不同本質(zhì)構成。