金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，金融市場是市場經(jīng)濟體系的動脈，是市場配置關系的主要形式。金融在社會經(jīng)濟發(fā)展中處于特別重要的地位，有著不可替代的作用。金融體系的安全、高效、穩(wěn)健運行，對經(jīng)濟全局的穩(wěn)定和發(fā)展至關重要。由于金融業(yè)滲透到社會生活的各個領域，又是一個特殊的高風險行業(yè)，一旦金融機構出現(xiàn)危機很容易在整個金融體系中引起連鎖反應，引發(fā)全局性、系統(tǒng)性的金融風波，從而導致經(jīng)濟秩序的混亂，甚至引發(fā)嚴重的政治經(jīng)濟危機。所以，如何化解和防范金融風險已成為銀行管理活動中一個十分迫切而又重要的內(nèi)容，文章擬從會計角度探討這一問題。

　　1.金融會計風險的表現(xiàn)

　　風險是指遭受損失的可能性。銀行經(jīng)營活動的運作過程，與銀行會計十分密切，幾乎每一筆業(yè)務都需要銀行會計的核算與操作。所以，銀行風險也可以理解為銀行會計的風險。其主要表現(xiàn)在：

　�。�1）會計核算風險。銀行會計的基礎性工作，在于真實、完整、及時地對銀行業(yè)務進行核算。是銀行生存和發(fā)展的重要因素之一。如果會計核算方法不佳、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高，就容易發(fā)生風險。因為，會計核算工作的環(huán)節(jié)非常多，在資產(chǎn)、負債及中介業(yè)務中，每日都要進行大量的現(xiàn)金收付、憑證受理審查、科目運用、帳戶登錄等等，都直接或間接地與風險發(fā)生聯(lián)系，很多銀行風險是與某個會計核算環(huán)節(jié)的失控有關。

　　（2）票據(jù)結算風險。結算業(yè)務是銀行一項重要的中介業(yè)務，它是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具，為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結算業(yè)務也給銀行帶來了諸多的風險，主要表現(xiàn)在：第一，從票據(jù)當事人看，有其本身票據(jù)填寫不清帶來的風險；第二，從結算中介人看，有操作失誤或任意違規(guī)而造成的風險；第三，從結算環(huán)境看，有票據(jù)犯罪日益增多給銀行帶來的風險，也有銀行、企業(yè)以及司法部門對處理票據(jù)糾紛依據(jù)的法律、規(guī)定理解不統(tǒng)一而帶來的風險。

　�。�3）結算編制風險。從會計工作的程序看，結算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結算風險最主要的表現(xiàn)是結算數(shù)據(jù)的不真實，其中尤其是利潤反映不真實。當然，這種情況的存在，有技術或制度上的原因，也有人為的因素。從人為的因素來看，不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構為了本單位或其它某種需要，要求會計部門在結算報表上做數(shù)字游戲，或虛增利潤，或虛減利潤，另外，搞賬外賬，想以此取得業(yè)績考核名次或達到暗留盈利的目的。結算利潤是反映經(jīng)營者最終經(jīng)營成果的重要指標，其數(shù)據(jù)不實，不僅會影響單位，也會對上一級部門（如總行一級法人），乃至對國家隱藏風險。從技術或制度的原因來看，主要是合理性問題，如呆賬、壞賬、準備金的提取比例是否合理，應收利息計提的標準是否合理等。

　�。�4）會計監(jiān)督風險。會計工作的一項重要的職能是實施會計監(jiān)督。會計監(jiān)督就是對單位經(jīng)營活動的合理性、合法性進行監(jiān)督，但是目前金融會計監(jiān)督職能相對軟弱，如：商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后，效益成本觀念得到很大增強，但也有一些銀行或其分支機構在這方面做得不好，只求存款數(shù)量，不講存款結構，變相提高存款利率；盲目互相攀比，豪華裝潢營業(yè)辦公用房，費用開支增加。對于這些不合理或不合法的經(jīng)營，會計部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用，而這種經(jīng)營的虧損風險正在進一步加劇，發(fā)展嚴重將會影響到我國商業(yè)銀行的前途。

　�。�5）人員管理風險。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是一部分銀行會計人員素質(zhì)不高，在工作中表現(xiàn)出服務態(tài)度度不佳，操作行為不規(guī)范，從而容易發(fā)生會計差錯；二是還有個別銀行會計人員品質(zhì)惡劣，他們內(nèi)外勾結，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟案件；三是會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制。目前有些金融機構會計崗位的設置面臨兩難局面，因業(yè)務量上不去，人員配備就不足，這樣會計崗位的設置就無法達到科學合理，混崗、兼崗、業(yè)務處理“一手清”現(xiàn)象時有發(fā)生。有些金融機構從本身的經(jīng)營成本角度考慮，導致會計人員配備不足；四是金融機構在會計核算方面的漏洞，規(guī)章制度、操作規(guī)程制定的不完善，制度不完善會影響會計人員經(jīng)辦業(yè)務的質(zhì)量，同時會影響各部門之間的協(xié)調(diào)與配合。

　　2.風險產(chǎn)生的原因分析

　�。�1）競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境。我國的經(jīng)濟環(huán)境已由過去的計劃經(jīng)濟模式逐步走向市場經(jīng)濟模式。在市場化的進程中，市場經(jīng)濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如：市場存在著不公平的競爭，市場的約束機制缺乏等等。目前，從我國的情況看，社會平均利潤率尚未形成，而金融機構的賬面投資回報率又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準入標準情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機構劇增。大量增加的金融機構，雖有利于市場效率的提高和社會性平均利潤率的形成，但違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性增加了，從而銀行風險日趨增大。

　�。�2）不完善的金融管理模式。嚴格地說，即使在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風險控制在較低水平。但我國現(xiàn)階段的金融管理模式，仍有一些欠缺。其一，在宏觀監(jiān)管方面，還需強化各銀行按市場規(guī)則公平競爭。因為，地方政府的保護措施，可以使某些銀行享有更多的“政策”優(yōu)勢。另外，對于有的銀行以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為，宏觀監(jiān)管也缺乏有效性，表現(xiàn)為僅停留在事后管理的狀態(tài)，從而難以達到防范風險的目的。其二，在微觀管理方面，銀行的內(nèi)部控制薄弱，表現(xiàn)在制度建設滯后，內(nèi)控體制不順、權利制約失衡、會計信息失真等，較易發(fā)生銀行風險。

　�。�3）相對落后的會計運作手段�，F(xiàn)代銀行的發(fā)展，要求現(xiàn)代會計手段的配套�，F(xiàn)代會計手段一方面表現(xiàn)在會計電算化的形式上，另一方面表現(xiàn)在會計核算監(jiān)督制度優(yōu)化的內(nèi)容上。會計電算化既可以簡化會計人員的手工勞動量，加快會計信息的傳遞，也可以嚴格會計操作手段，規(guī)范會計核算程序。而后一方面對于防范銀行在會計核算方面的風險尤其重要。會計核算監(jiān)督制度的優(yōu)化，則可以從根本上促進會計核算監(jiān)督工作的完善。但在目前我國銀行業(yè)，會計電算化仍較落后，應用程度不高，覆蓋面不廣，會計軟件的開發(fā)跟不上實踐的需要。在會計核算監(jiān)督制度上，也需要進一步完善，不能僅停留在滿足事中、事后算賬的水平上，而應該具備事中控制和事后控制的能力。這樣才能有效減少銀行風險的發(fā)生。

　�。�4）有待提高的會計素質(zhì)。從總體上看，銀行會計工作人員的學識水平、專業(yè)技術和職業(yè)道德等仍需加強和提高。從銀行風險產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素不可忽視。實際上，許多風險的發(fā)生在一定程度上與會計人員的工作有關聯(lián)。

　　3.銀行風險的會計防范措施

　�。�1）強化會計業(yè)務制度體系。會計業(yè)務的制度體系是銀行內(nèi)部控制機制的組成部分之一。會計制度的完善，有利于內(nèi)控制約機制的充分發(fā)揮。在加強會計業(yè)務制度體系建設時，要注意其全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性，即這一制度體系在會計業(yè)務中覆蓋要寬廣，操作要規(guī)范，不能脫離實際，并能有效與其它部門工作配合。一套完善的會計業(yè)務制度將有利于堵塞漏洞，化解風險。

　�。�2）重視會計核算監(jiān)督職能。會計核算與監(jiān)督是會計的兩大職能，在建立了全面的會計制度體系后，接下來的具體工作是嚴格執(zhí)行。我們認為，在會計核算中要強調(diào)真實、準確、完整、合法；而在會計監(jiān)督中要強調(diào)獨立、嚴格、及時、有效，尤其是重視會計業(yè)務的事前和事中監(jiān)督，因為事后發(fā)現(xiàn)問題往往無濟于事。而嚴格會計業(yè)務事前和事中監(jiān)督，可以力求把風險消除在日常工作處理中，從而減少損失。

　�。�3）發(fā)展現(xiàn)代會計運作手段�，F(xiàn)代會計手段既表現(xiàn)在形式上，也表現(xiàn)在內(nèi)容上。內(nèi)容上指強調(diào)會計核算監(jiān)督制度的完善，形式上則是指會計電算化方法。銀行業(yè)應大力推廣業(yè)務處理電算化，這樣對改善服務、增強競爭力有很大幫助，更重要的是它的推廣運用可以規(guī)范會計操作程序，減少人工處理業(yè)務的隨意性和靈活性，減少差錯和違規(guī)。同時也應清醒地認識到，有了會計電算化不等于萬無一失，因為電腦處理系統(tǒng)本身有一個是否完善的問題，另外還有一個操作管理問題。如果對此掉以輕心，仍會潛伏較大的風險。

　�。�4）加強銀行會計隊伍建設。加強會計隊伍建設是一個多層次的任務。我們認為，首先是銀行各級領導和管理人員在思想上統(tǒng)一認識，重視了會計工作在防范銀行風險中的重要作用，在崗位設置，人員配置上給予支持。其次要加強對會計人員的法紀政紀和職業(yè)道德等方面的思想教育，增強會計人員自我約束的意識和能力，使他們能夠自覺遵守財經(jīng)制度和執(zhí)行有關的規(guī)章制度。最后是以多種形式的培訓和學習，提高會計人員的業(yè)務能力，使他們能夠在工作中及時發(fā)現(xiàn)問題，防范風險。

　�。�5）建立有效風險預警機制。當我們強調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑�、事中、事后全方位控制時，風險預警機制就是必不可必的。另外在會計工作中，要設置一系列有效的指標體系，通過日常核算，反映出可能發(fā)生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取針對性的措施，從而實現(xiàn)規(guī)避風險的目的。