摘要：謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了這一原則。謹(jǐn)慎性原則廣泛運(yùn)用，有利于防止企業(yè)包裝上市、虛夸資產(chǎn)、擴(kuò)大利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，能為有關(guān)各方提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。但由于謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中具有明顯的傾向性、主觀臆斷性等弱點(diǎn)。隨著應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，人為調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤(rùn)的空間也增大。如何正確運(yùn)用這一原則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力是關(guān)鍵。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)信息；資產(chǎn)；利潤(rùn)

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章第18條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用�！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）第11條第12項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。”這是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算中貫徹謹(jǐn)慎性原則的一般要求。謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，或稱保守主義。它是針對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中的不確定因素，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度。當(dāng)對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)有兩種以上的方法可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大資產(chǎn)的方法與程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一條重要原則，尤其是新頒布的《制度》和修訂后的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更加體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。實(shí)際上，它的具體運(yùn)用，并非今日開始，早就在我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用了，不過所涉及的范圍之大，內(nèi)容之多，與《制度》和修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是無法比擬的。

　　一、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用與體現(xiàn)

　　會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，體現(xiàn)在《制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的諸多方面，下面舉一些例子來說明。

　　1.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨采用實(shí)際成本核算時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。在物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，會(huì)使本期成本接近當(dāng)期水平，減少利潤(rùn)中水分，期末存貨價(jià)值偏低，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。若采用先進(jìn)先出法，則會(huì)使本期成本偏低，利潤(rùn)中水分加大，期末存貨價(jià)值升高，實(shí)現(xiàn)不了穩(wěn)健性目的。

　　2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法（平均年限法、工作量法）和加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）兩大類。若企業(yè)選用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，則可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤(rùn)，少交所得稅，等于取得了一筆無息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。

　　3.計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《制度》第51條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”《制度》還將計(jì)提范圍由原來的兩項(xiàng)增加為八項(xiàng)。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，其出發(fā)點(diǎn)就在于要求企業(yè)將各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的價(jià)值損耗，予以充分考慮并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實(shí)、有效，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的穩(wěn)妥可靠，確保投資者的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益得到很好的保障。

　�。�1）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備�！吨贫取芬�(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。即短期投資的期末市價(jià)低于成本時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)；當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)，按成本計(jì)價(jià)。對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目按減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。這種方法只確認(rèn)市價(jià)下跌損失，不確認(rèn)市價(jià)上漲收益，在目前證券市場(chǎng)頻繁變動(dòng)且不規(guī)則的情況下，能確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健。

　�。�2）壞賬損失準(zhǔn)備�！吨贫取窋U(kuò)大了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍，即除應(yīng)收賬款外，其他應(yīng)收款也列入了計(jì)提的范圍；在計(jì)提比例（原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定0.3%～0.5%）和計(jì)提方法（原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用應(yīng)收賬款余額百分比法）上，由企業(yè)自行確定，這就給企業(yè)增加了選擇的空間，有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)的存貨是按照歷史成本計(jì)價(jià)的。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存貨的價(jià)格不斷發(fā)生變化，尤其是科技的發(fā)展，使得產(chǎn)品的更新速度越來越快，由于存貨的市價(jià)下跌、陳舊、過時(shí)、毀損等原因，導(dǎo)致存貨的價(jià)值減少。如果仍以歷史成本計(jì)價(jià)，顯然不利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，不符合謹(jǐn)慎性原則。因此，《制度》規(guī)定，期末存貨的計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，即對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，存貨項(xiàng)目按照減去跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。

　�。�4）長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備�！吨贫取芬�(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)項(xiàng)目按照減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。

　�。�5）在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在三年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，在建工程項(xiàng)目按減去在建工程減值準(zhǔn)備后的余額反映。

　　（6）委托貸款減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額熟低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目。另外，《制度》還規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的委托貸款利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。

　　4.設(shè)置資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目�！吨贫取芬�(guī)定：對(duì)于因接受捐贈(zèng)而持有的非現(xiàn)金資產(chǎn)；對(duì)外投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位增資擴(kuò)股、接受捐贈(zèng)等原因引起本企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益增加時(shí)，暫不確認(rèn)為普通權(quán)益，而計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，待非現(xiàn)金資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資處置后，才將實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入一般公積項(xiàng)目。

　　5.待處理財(cái)產(chǎn)損益要當(dāng)年處理完畢。《制度》規(guī)定了存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議及類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。這樣，企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期積壓貶值、變現(xiàn)能力差，賬面成本高于市價(jià)的存貨和盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)的處理有了充分的自主權(quán)，可確保這兩項(xiàng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

　　6.債務(wù)重組———只確認(rèn)重組發(fā)生的損失，不確認(rèn)收益。新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》規(guī)定，以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積，不確認(rèn)收益；債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，即營業(yè)外支出———債務(wù)重組損失。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。也就是說，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，只能確認(rèn)重組發(fā)生的損失，不得確認(rèn)重組發(fā)生的收益，不預(yù)計(jì)未來的或有收益，但預(yù)計(jì)未來的或有支出。如果存在或有收益，也只能在實(shí)際收到時(shí)，才能作為當(dāng)期收益處理。完全體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵，有利于防止企業(yè)利用債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生。

　　7.非貨幣性交易。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———非貨幣性交易》中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，除補(bǔ)價(jià)部分外，均不確認(rèn)收益。

　　8.收入的確認(rèn)與計(jì)量�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》規(guī)定：收入必須在若干相關(guān)條件同時(shí)滿足時(shí)才能確認(rèn)。如果在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表目對(duì)收入分別以下情況確認(rèn)和計(jì)量：（1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)算確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；（3）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。這些規(guī)定，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

　　9.無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———無形資產(chǎn)》中規(guī)定：對(duì)企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值；當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

　　10.投資。新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》中規(guī)定：對(duì)于對(duì)外投資投出非現(xiàn)金資產(chǎn)評(píng)估價(jià)高于其賬面價(jià)值，不確認(rèn)收益；對(duì)于股權(quán)投資差額，若為借項(xiàng)，按不超過10年的期限攤銷，若為貸項(xiàng)，按不低于10年的期限攤銷；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時(shí)，不確認(rèn)收益，而是到處置時(shí)再體現(xiàn)在凈損益中。

　　二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中運(yùn)用的兩面性

　　從以上舉例可以看出，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過程，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等各個(gè)方面。從會(huì)計(jì)確認(rèn)上說，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上；從會(huì)計(jì)計(jì)量上說，要求不得高估資產(chǎn)或收益，不得低估負(fù)債或費(fèi)用；從會(huì)計(jì)報(bào)告上說，要求會(huì)計(jì)報(bào)告向會(huì)計(jì)信息的使用者提供真實(shí)、客觀和完整的會(huì)計(jì)信息，特別是應(yīng)報(bào)告有關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和信息。從謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用來看，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤(rùn)中的水分，能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。有利于企業(yè)作出準(zhǔn)確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。但是，同任何事物都具有兩面性一樣，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則也有其不利的一面。隨著謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，人為調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤(rùn)的空間也增大，其會(huì)計(jì)提供的信息也會(huì)受到一定影響。

　　1.由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，使資產(chǎn)和利潤(rùn)達(dá)到客觀性要求的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)。如：（1）實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出存貨的成本按什么價(jià)格計(jì)價(jià)，是采用先進(jìn)先出法，還是采用后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法。企業(yè)作出的任何一種選擇，都會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)偏高或偏低。（2）固定資產(chǎn)采用快速折舊法還是采用直線折舊法，也會(huì)影響到當(dāng)期利潤(rùn)偏高或偏低。（3）短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，可分別按投資總體、按投資類別、按單項(xiàng)投資計(jì)提。如果某項(xiàng)短期投資比重比較大（如占整個(gè)短期投資金額10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但究竟采用哪一種，企業(yè)自定。（4）企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法（一般有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法）和比例由企業(yè)自定。諸如以上情況，都會(huì)由于選擇性較強(qiáng)而出現(xiàn)不同的結(jié)果，形成資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)不實(shí)的情況。

　　2.由于謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性，本期利潤(rùn)穩(wěn)健了，對(duì)后期卻不穩(wěn)健。比如存貨，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤(rùn)反彈。對(duì)于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開發(fā)公司）來說，這不失為操縱利潤(rùn)的手段。由此，企業(yè)可能在某一會(huì)計(jì)年度注銷巨額呆滯存貨，計(jì)提巨額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤(rùn)。這種盈余管理只需對(duì)期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計(jì)，而無需在次年度大量沖回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn)，因而具有更強(qiáng)的隱蔽性。

　　3.謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀臆斷性，受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。如：成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”如何計(jì)量確定，《制度》中表述為“可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值�！边@三個(gè)估計(jì)，任何一個(gè)估計(jì)脫離實(shí)際較大，可變現(xiàn)凈值就難以計(jì)算正確。又如，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)），在無取得發(fā)票賬單和不存在活躍市場(chǎng)的情況下，《制度》規(guī)定：“按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。”這里的“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”怎樣計(jì)算確定，未來現(xiàn)金流量計(jì)算多少，折現(xiàn)率選用多大，都需要看會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力高低。由于謹(jǐn)慎性原則具有主觀臆斷和不可驗(yàn)證性，致使該原則易被濫用，從而極大地破壞了會(huì)計(jì)信息的宏觀性，使會(huì)計(jì)信息失去可靠性，而為不同企業(yè)、不同經(jīng)營者用于不同目的，為企業(yè)經(jīng)營者調(diào)節(jié)年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款大開方便之門。

　　所以，謹(jǐn)慎性原則是一把雙刃劍，一方面，會(huì)計(jì)核算中如果謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用恰當(dāng)，即企業(yè)的經(jīng)營者以謹(jǐn)慎的態(tài)度來處理會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，可以收到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、客觀性的積極效果；另一方面，在會(huì)計(jì)核算中，如果謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用得不恰當(dāng)，不合理，甚至濫用，企業(yè)以謹(jǐn)慎性為借口故意壓低資產(chǎn)和收益，計(jì)提秘密準(zhǔn)備故意抬高負(fù)債和費(fèi)用，就會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

　　因此，《制度》規(guī)定：“如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)，調(diào)整金額，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響�！边@在一定程度上對(duì)企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則是一種制約。在國際會(huì)計(jì)中，謹(jǐn)慎性原則曾風(fēng)行一時(shí)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1975年發(fā)布的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)：會(huì)計(jì)政策說明》，將“慎重”即謹(jǐn)慎性原則與“重要性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”列為三大會(huì)計(jì)政策。但是，在實(shí)踐中，謹(jǐn)慎性原則存在主觀臆斷帶來會(huì)計(jì)信息失真的弱點(diǎn)逐步暴露出來，人們對(duì)這一原則開始了一個(gè)重新認(rèn)識(shí)的過程。1997年修訂公布，取代原《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)：會(huì)計(jì)政策說明》的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)表說明》中，不再將“慎重”列為三大會(huì)計(jì)政策之一，而是將它作為會(huì)計(jì)政策可靠性的組成內(nèi)容，與真實(shí)性、完整性等原則并列。我們?cè)谶\(yùn)用和實(shí)施謹(jǐn)慎性這一原則時(shí)，也要借鑒國際上的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

　　當(dāng)前，新《制度》的頒布與實(shí)施，打破了行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，建立了全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。新準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)，使會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范化、國際化。廣大財(cái)會(huì)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握新《制度》、新準(zhǔn)則，靈活運(yùn)用謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則。實(shí)行新《制度》和新準(zhǔn)則后，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策方面的自主權(quán)增大了，企業(yè)如何選擇適合自己的謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)政策，如何選擇存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，如何選擇計(jì)提折舊的方法，如何計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，如何確認(rèn)當(dāng)期的費(fèi)用，如何使企業(yè)資產(chǎn)更有效，利潤(rùn)更真實(shí)，這都需要會(huì)計(jì)人員有豐富的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。因此，會(huì)計(jì)人員既要加強(qiáng)專業(yè)理論的學(xué)習(xí)，又要重視會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。