摘　要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的。會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間存在的內(nèi)在利益關(guān)系是其根本性原因；我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制不盡合理是其體制性原因；部分會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)需要職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)核算過程的自核性是主觀性原因；現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)會(huì)制度的自身缺陷是其客觀性原因。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的成因是多方面的。既有內(nèi)部原因，又有外部原因；既有主觀方面的因素，又有客觀方面的因素�，F(xiàn)在回過頭來重新加以審視，僅憑實(shí)施一部新《會(huì)計(jì)法》，確實(shí)難以全面根治會(huì)計(jì)信息失真問題。要從根本上治愈這一痼疾，必須從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理出發(fā)，有的放矢地亡羊補(bǔ)牢。

　　一、會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在聯(lián)系是由現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)所決定的，不可能因?qū)嵤┬隆稌?huì)計(jì)法》而割斷它們的內(nèi)在聯(lián)系。一般來說，虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)信息的生成過程密切相關(guān)。這里既包括企業(yè)利益，也包括個(gè)人利益；既包括直接利益，也包括間接利益。在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及政府管理部門的信任，并由此獲得投資傾斜、優(yōu)惠貸款或減免稅金等方面的經(jīng)濟(jì)利益。其次是個(gè)人利益。企業(yè)經(jīng)營者有足夠的能力和條件影響或迫使會(huì)計(jì)人員，通過制造虛假會(huì)計(jì)信息，由此獲得職務(wù)、薪金、政治榮譽(yù)等方面的利益。在此過程中，會(huì)計(jì)人員既是具體參與者，也是利益分享者。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著至關(guān)重要影響。一方面，他們必須遵守國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，避免因違反法規(guī)而影響自身的利益；另一方面，他們必須接受企業(yè)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)經(jīng)營者的管理要求完成會(huì)計(jì)工作，并由此獲得提薪、留崗、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的利益。與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的利益中有些是直接利益，即相關(guān)人員可直接通過制造和提供虛假會(huì)計(jì)信息所獲得的好處，如通過虛計(jì)利潤多提效益工資、獎(jiǎng)金等。也有些是間接利益，如企業(yè)經(jīng)營者通過弄虛作假，制造業(yè)績，擴(kuò)大影響，提升個(gè)人和企業(yè)形象，為日后升遷、重用鋪路搭橋。而會(huì)計(jì)人員為討好企業(yè)經(jīng)營者，按其授意制造虛假會(huì)計(jì)信息并因此獲得領(lǐng)導(dǎo)信任和物質(zhì)利益等。正是由于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與虛假會(huì)計(jì)信息之間密切相關(guān)的利益關(guān)系，構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。

　　二、新《會(huì)計(jì)法》在現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制方面并沒有突破原有的框架�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制的不合理之處，突出表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

　　（一）是人事管理受制于人。在現(xiàn)行管理體制下，企業(yè)會(huì)計(jì)的人事管理權(quán)由本單位負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員只能聽任經(jīng)營者擺布。這是會(huì)計(jì)信息失真滋生蔓延的溫床。目前，由于改革不到位，國有資產(chǎn)所有者缺位，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，對經(jīng)營者缺乏有效的監(jiān)督制約，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。許多企業(yè)經(jīng)營者集兩種角色于一身，一方面行使所有者職能，代表國家管理企業(yè)，維護(hù)國家利益；另一方面又作為經(jīng)營者，維護(hù)本企業(yè)和個(gè)人的利益。企業(yè)所有者與經(jīng)營者的利益并不完全一致，當(dāng)兩者發(fā)生矛盾時(shí)，天平自然偏向后者。

　　（二）是財(cái)務(wù)監(jiān)督無從發(fā)揮。國有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員一直扮演著雙重角色，既要對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行反映，又要對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營行為進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。但是，企業(yè)經(jīng)營者擁有經(jīng)營自主權(quán)特別是用人權(quán)和分配權(quán)。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，直接服從被監(jiān)督者的領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員的一切政治和生活待遇都是由被監(jiān)督對象提供的，監(jiān)督人的命運(yùn)掌握在被監(jiān)督人手中，利益同為一體，其個(gè)人利益完全取決于被監(jiān)督者，而法律和政府有關(guān)部門又難以提供及時(shí)和過硬的利益保護(hù)，致使企業(yè)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部監(jiān)督、控制職能難以發(fā)揮。

　　（三）是法律責(zé)任不夠明確�！稌�(huì)計(jì)法》只明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員實(shí)際上只對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，同時(shí)也沒有規(guī)定會(huì)計(jì)人員對造假行為負(fù)賠償責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)規(guī)章對會(huì)計(jì)人員的法律約束力剛性不強(qiáng)。會(huì)計(jì)信息出了問題首先由單位負(fù)責(zé)人頂著，會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德水平提高缺乏必要的外在壓力。

　　三、按照會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)核算中的某些具體事項(xiàng)需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來進(jìn)行，其中包含一定的人為操作空間，從而為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便，這是新《會(huì)計(jì)法》難以有效控制和防范的。會(huì)計(jì)核算工作是由會(huì)計(jì)人員具體動(dòng)作的，雖然有客觀的制度規(guī)范約束，但某些具體事項(xiàng)的記錄、核算難免人為因素影響。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除各方面利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)有失客觀性和公正性。此外，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程的內(nèi)部自控性，也為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了便利條件�！稌�(huì)計(jì)法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員。除了部分小企業(yè)采用代理記帳外， 多數(shù)企業(yè)都設(shè)置了專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備了相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，整個(gè)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程完全置于企業(yè)內(nèi)部，由企業(yè)自我運(yùn)作、自我控制。在當(dāng)前社會(huì)監(jiān)督體系不健全、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范的情況下，會(huì)計(jì)信息失真問題難以做到事前、事中的有效防范。

　　四、從實(shí)際運(yùn)行情況看，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度仍然缺乏廣泛的代表性和適應(yīng)性，會(huì)計(jì)信息偏向國家政府部門和投資者，難以滿足企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營決策的需要，這就為企業(yè)根據(jù)不同需要提供不同會(huì)計(jì)信息帶來了現(xiàn)實(shí)可能性。新《會(huì)計(jì)法》在這方面也無能為力。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容與其它財(cái)經(jīng)法規(guī)，如《公司法》、《破產(chǎn)法》和稅法存在不協(xié)調(diào)甚至相互矛盾之處，增加了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施難度，影響了其權(quán)威性和公正性。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本準(zhǔn)則，應(yīng)具有長遠(yuǎn)的適用性，定義應(yīng)力求準(zhǔn)確、完整，內(nèi)容規(guī)定應(yīng)力求嚴(yán)密的邏輯性和可操作性，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面有明顯的差距和不足。雖然財(cái)經(jīng)法規(guī)對違法行為作了具體規(guī)定，但由于處罰不力，或疏于對會(huì)計(jì)違法行為的監(jiān)督檢查，客觀上形成了對違法違紀(jì)行為的縱容，助長了會(huì)計(jì)信息失真問題的日益泛濫。

　　五、不斷提高廣大會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要是一項(xiàng)重大的基礎(chǔ)性工程，在短時(shí)間內(nèi)單靠實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》確實(shí)難以奏效。一般情況下，會(huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接操作者，對于會(huì)計(jì)信息失真問題負(fù)有直接責(zé)任。一些單位反映，現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員的總體業(yè)務(wù)素質(zhì)有所提高，但是敬業(yè)精神和工作責(zé)任心普遍下降，“高學(xué)歷、低水平”的現(xiàn)象并不鮮見。部分會(huì)計(jì)人員知識(shí)老化，對不斷更新補(bǔ)充的會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)行財(cái)會(huì)法規(guī)政策缺乏系統(tǒng)了解，導(dǎo)致大量的會(huì)計(jì)政策誤解、核算失誤等技術(shù)性錯(cuò)誤，直接影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。此外，一些單位負(fù)責(zé)人在選擇會(huì)計(jì)人員時(shí)，往往并不注重其工作能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，而是任人唯親，看誰聽話，使得一些業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高的人占據(jù)了會(huì)計(jì)崗位，甚至擔(dān)任了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人�？陀^地講，如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，在一定程度上和一定范圍內(nèi)可以有效防范和抵制虛假會(huì)計(jì)信息的出籠。但是，治理會(huì)計(jì)信息失真不能完全依賴會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，如果沒有良好的法制環(huán)境、正常經(jīng)濟(jì)秩序以及必要的行政措施作后盾，單純依靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)，只能解決個(gè)別企業(yè)、行業(yè)的局部性問題，無法解決當(dāng)前大面積存在的社會(huì)性問題。

　　總之，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，只有內(nèi)外聯(lián)手，多管齊下，綜合治理，逐步推進(jìn)，才能達(dá)到標(biāo)本兼治的目的。我們認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)著重抓好以下幾個(gè)方面的工作：一是繼續(xù)加大貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》的力度，完善與之相配套的法規(guī)規(guī)章。這是有效治理會(huì)計(jì)信息失真的根本性措施，既管眼前，又管長遠(yuǎn)。同時(shí)，切實(shí)強(qiáng)化執(zhí)法檢查，加大懲處力度，以增強(qiáng)法律震懾力。二是積極借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)完善整治會(huì)計(jì)信息失真問題的制度措施�！鞍踩婚T”事件是為會(huì)計(jì)從業(yè)人員譜出的一曲悲歌。我國應(yīng)立足本國國情，積極借鑒國際會(huì)計(jì)界在治理會(huì)計(jì)信息失真方面的一些有效做法，完善制度措施，提高整治效果。三是消除現(xiàn)行制度缺陷，盡快全面推行統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》充分運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則，對那些不符合會(huì)計(jì)要素定義，不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行修改，可以從制度上促進(jìn)企業(yè)信息真實(shí)，盡可能地防止和避免企業(yè)虛盈實(shí)虧、短期行為等問題。當(dāng)前應(yīng)積極創(chuàng)造條件，爭取盡快在所有大中型企業(yè)中推廣實(shí)施。四是進(jìn)一步增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，深化會(huì)計(jì)管理體制改革。積極創(chuàng)新會(huì)計(jì)管理體制，逐步試行會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)獨(dú)立化、會(huì)計(jì)人員委派制度、會(huì)計(jì)事務(wù)代理制度和當(dāng)事人負(fù)責(zé)制度等改革措施，削弱單位會(huì)計(jì)核算的自控性，強(qiáng)力監(jiān)控或逐步切斷會(huì)計(jì)人員與所在單位的利益關(guān)系，探討建立新型的會(huì)計(jì)管理體制。五是進(jìn)一步深化企業(yè)改革，為規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高信息質(zhì)量提供可靠的機(jī)制保障。企業(yè)經(jīng)理制度與會(huì)計(jì)信息失真有著直接聯(lián)系。新《會(huì)計(jì)法》把單位負(fù)責(zé)人擺在了治理會(huì)計(jì)信息失真的突出位置，抓住了問題的癥結(jié)所在。從所有者利益最大化出發(fā)，設(shè)計(jì)激勵(lì)與約束相配合的經(jīng)理制度是實(shí)施《會(huì)計(jì)法》的重要配套措施，可以從制度上避免或減少經(jīng)理人員機(jī)會(huì)主義行為，增強(qiáng)其自律意識(shí)，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。