20世紀90年代，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告悄然興起，并迅速發(fā)展。它既為會計發(fā)展帶來了難得的機遇，也對會計發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)。

    一、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告為會計發(fā)展帶來的機遇

    1999年1月，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）的一項調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在財富500強的前100家大公司中，有99％的公司建有自己的網(wǎng)站，其中94％的公司在網(wǎng)站上發(fā)布財務(wù)信息。另據(jù)國際會計準則委員會（IASC）1999年11月的一項針對歐洲、亞太地區(qū)、北美和南美的22個國家的調(diào)查表明，86％的企業(yè)上網(wǎng) ；62％的公司在它們的網(wǎng)站上發(fā)布財務(wù)信息。我國國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展也十分迅速，企業(yè)建立自己的網(wǎng)站并發(fā)布信息已逐漸成為趨勢。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)報告的革命，其具有傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報告所不可比擬的優(yōu)勢。

    1.網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告適應(yīng)了經(jīng)濟全球化的需要。21世紀經(jīng)濟全球化是不可阻擋的趨勢，經(jīng)濟全球化集中表現(xiàn)在融資全球化和投資全球化。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)將財務(wù)報告迅速地傳遞到世界各地投資者手中，在遠隔千山萬水的融資者和投資者之間筑起更加便捷的信息通道。

    2.網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告使得實時報告成為可能。及時性是財務(wù)信息的一個重要質(zhì)量特征。越是及時的信息，對于信息使用者就越有用。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告將及時更新的企業(yè)財務(wù)信息通過互聯(lián)網(wǎng)以光速傳遞到信息使用者手中，使得實時報告不再是一種夢想。

    3.網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告更加生動、友好。傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報告的冗長篇幅往往讓廣大信息使用者望而卻步。國內(nèi)上市公司的年報一般都有四五十頁，而國外上市公司的年報甚至有上百頁，全文閱讀下來，真令人精疲力竭。之所以會產(chǎn)生這種情形，在很大程度上與傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報告一律采用“白紙黑字”形式有關(guān)。這種枯燥的形式影響了信息使用者特別是無專業(yè)背景知識的信息使用者的閱讀興趣。而網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告綜合采用多媒體技術(shù)，使得企業(yè)財務(wù)報告更加生動、對信息使用者更加友好。如國外有的公司將董事會決議等信息，采用現(xiàn)場實況錄像的視頻形式在網(wǎng)上披露，這種披露就比傳統(tǒng)的“白紙黑字”更具親切感、真實感。

    4.網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是一種低成本的信息披露方式。步入互聯(lián)網(wǎng)時代，特別是隨著電子商務(wù)的興起與發(fā)展，越來越多的公司特別是大公司建立了公司網(wǎng)站。而建立和維護公司網(wǎng)站的成本是一種沉沒成本，即不論公司是否進行網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，建立和維護公司網(wǎng)站的成本都是必需的。公司在建立自己的網(wǎng)站之后，再發(fā)布網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告就只需要支付一些較低的附加成本了。

    二、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告對會計發(fā)展提出的挑戰(zhàn)

    1.網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告與公認會計原則。目前，各國監(jiān)管部門對于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告一般不強制要求，即便有要求，也沒有具體的披露規(guī)范。在這種情況下，公司管理當局就會認為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是一種自愿性披露，是一種在傳統(tǒng)財務(wù)報告基礎(chǔ)上的額外信息披露，不必遵循公認會計原則�，F(xiàn)實中，各公司網(wǎng)上披露的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告從內(nèi)容到形式都存在著很大差別。如有些公司披露簡略報表，有些公司披露詳盡報表；有些公司的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告基本只是紙質(zhì)報告的“克隆”版本，有些公司的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告則采用了音頻、視頻等一系列多媒體技術(shù)。公司間網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的重大差別體現(xiàn)了公司管理當局對于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告只是一種“自然心態(tài)”，尚未樹立遵循公認會計原則的意識。但是，美國證券交易委會員（SEC）在這個問題上卻持完全相反的看法，其規(guī)定：“聯(lián)邦證券法律的有關(guān)規(guī)定同等地適用于電子報告和紙質(zhì)報告�！币簿褪钦f，適用于紙質(zhì)財務(wù)報告的規(guī)則同樣適用于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告。

    筆者認為，雖然網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是一種趨勢，但其剛剛興起，短期內(nèi)強制要求所有公司都發(fā)布網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是有一定難度的，特別是一些小企業(yè)還未建立自己的網(wǎng)站。因此，短期內(nèi)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)該只作一種自愿性披露。但是，只要公司披露了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，就應(yīng)當遵循公認會計原則，因為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告所蘊涵的信息同樣會影響信息使用者的決策。虛假的、不加約束的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息將嚴重誤導(dǎo)信息使用者，乃至影響整個資本市場的有效運行。從長遠的眼光來看，有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當盡快制定詳盡的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告披露規(guī)范。

    2.網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的邊界。傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報告采用紙質(zhì)形式，邊界較容易界定，信息使用者較容易分清哪是財務(wù)報告的“頭”、哪是財務(wù)報告的“尾”。但網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告卻存在邊界不清晰的可能性。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的一個重要特征是“鏈接”，其所設(shè)置的鏈接確確實實方便了信息使用者，但是也帶來了財務(wù)報告的邊界問題。信息使用者無法分清網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的邊界，其后果是嚴重的。目前，公司通常將年度財務(wù)報告與一些未經(jīng)獨立審計師鑒證的信息相鏈接，如財務(wù)分析師的盈利預(yù)測、新聞媒體報道等。在傳統(tǒng)財務(wù)報告模式下，信息使用者一般都會對這些非鑒證信息保持合理的懷疑態(tài)度。但是，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告混淆了鑒證信息與非鑒證信息之間的界限，投資者可能喪失對非鑒證信息應(yīng)有的懷疑態(tài)度，從而加大了投資者受誤導(dǎo)的風險。

    IASC在《互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報告》中，專門就如何界定網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告邊界問題提出了具體的建議：“在企業(yè)網(wǎng)站上，遵循國際會計準則（IAS）的整套財務(wù)報表的邊界應(yīng)可清楚地識別，以便讓訪問者在離開IAS財務(wù)報表區(qū)域時知曉。”“當用戶從財務(wù)報告到達撤離點時，應(yīng)該給予用戶清楚的提示�！睂嵺`中，Intel公司的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告為解決邊界問題提供了較好的典范，如使用者瀏覽完公司的年度報告并要離開時，將會出現(xiàn)一個特別提示，詢問使用者是否確實要離開，并提醒用戶其選擇的目標將不再屬于年度報告的范圍，從而可以清楚地界定網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的邊界。

    3.網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告標準化。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的興起與發(fā)展得益于其具有傳統(tǒng)財務(wù)報告所不可比擬的優(yōu)勢。國外專家提出了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的目標——巨型財務(wù)數(shù)據(jù)庫，信息使用者可以利用這個數(shù)據(jù)庫便捷地下載和分析財務(wù)數(shù)據(jù)。但目前，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告要實現(xiàn)這個目標還相當困難，因為計算機技術(shù)仍然未能實現(xiàn)人工智能化，計算機尚無法進行模糊思維。比如在互聯(lián)網(wǎng)的搜索引擎中輸入“IBM AND Net Income AND 1999”，就會得到數(shù)以千計的搜索結(jié)果。得到如此多的搜索結(jié)果幾乎等同于沒有進行搜索。因此，在不具有計算機模糊思維技術(shù)背景下，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告標準化顯得非常重要。要創(chuàng)造一套“一般基礎(chǔ)語言”，以便讓計算機可以同一地識別網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的基本元素，從而增強計算機在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告中的功能。只有標準化，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告才能更便捷地為信息使用者服務(wù)，才能有更加廣闊的發(fā)展空間。

    目前致力于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告標準化研究的組織有很多，其中，可擴展企業(yè)報告語言（XBRL）組織是有較大影響的組織之一。該組織最初是由美國注冊會計師協(xié)會發(fā)起的，到目前為止已擁有70多個成員組織，主要包括有關(guān)國家和國際監(jiān)管組織、國際大會計公司、財務(wù)分析師、財務(wù)報告編制者代表組織、注冊會計師職業(yè)組織、大軟件公司等。XBRL組織致力于解決數(shù)據(jù)識別問題，目前已取得了較大的進展，并于2001年頒布了總分類賬表XBRL以及新版財務(wù)報表XBRL，以供大眾參考和評述。

    因為這種標準化企業(yè)報告語言是以現(xiàn)行會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)構(gòu)建的，所以筆者認為，真正實現(xiàn)企業(yè)報告語言標準化要以各國會計準則的基本協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)。如果各國會計準則存在著較大的差異，比如在會計科目的設(shè)置和使用上存在著差別，那么企業(yè)報告語言標準化就很難實現(xiàn)。由于各國會計準則的協(xié)調(diào)尚需時日，故網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告標準化還有很長的路要走。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的發(fā)展受到很大的限制，這是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告對會計發(fā)展的又一個挑戰(zhàn)。