一、企業(yè)價(jià)值流的構(gòu)建

　　人們將企業(yè)組織內(nèi)部的活動(dòng)形式主要?dú)w結(jié)于三種：

　�。�1）物流，指組織內(nèi)部物資（實(shí)物）的加工處理和流動(dòng)過(guò)程；

　�。�2）資金流，指組織內(nèi)部各類(lèi)資金（如固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金等）伴隨物流的發(fā)生而產(chǎn)生的收款、付款、借貸等等的資金流動(dòng)過(guò)程，在會(huì)計(jì)學(xué)意義上，即表現(xiàn)為資產(chǎn)的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)和資金的退出等三個(gè)階段；

　�。�3）事務(wù)流，指系統(tǒng)處理其內(nèi)部或外部活動(dòng)而產(chǎn)生的各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的工作過(guò)程。其中，盡管物流依存于企業(yè)所屬行業(yè)特性和生產(chǎn)工藝、加工方式的差異，但其物理屬性的變更過(guò)程與某一時(shí)點(diǎn)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)是可以被反映資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息予以反映的。但對(duì)于企業(yè)內(nèi)外部大量的事務(wù)流，如產(chǎn)品研發(fā)、工藝設(shè)計(jì)、市場(chǎng)信息收集等等，會(huì)計(jì)信息是無(wú)力承擔(dān)反映職能的。長(zhǎng)期以來(lái)，由于難以具備業(yè)務(wù)上的協(xié)同性，會(huì)計(jì)對(duì)于整個(gè)企業(yè)其他組織結(jié)構(gòu)而言，在很大程度上是一套相對(duì)獨(dú)立和封閉的系統(tǒng)。

　　與此同時(shí)，企業(yè)按垂直業(yè)務(wù)和職能領(lǐng)域分工方式構(gòu)建的管理組織形式，使得事務(wù)流在部門(mén)或業(yè)務(wù)領(lǐng)域之中處于分裂狀態(tài)。工作進(jìn)展從一個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到另一個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域時(shí)出現(xiàn)許多的交接環(huán)節(jié)，導(dǎo)致信息的延遲，甚至可能發(fā)生信息傳導(dǎo)失真。不僅使得完成一個(gè)工作周期所需要的時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)際需要的理論值，而且使得信息跟蹤異常地困難。盡管MIS（Management Information System）的概念早在1961年就提出并逐漸應(yīng)用于企業(yè)之中，但企業(yè)建立的系統(tǒng)，都很少?gòu)囊粋�(gè)系統(tǒng)的角度來(lái)進(jìn)行總體規(guī)劃。單個(gè)的數(shù)據(jù)庫(kù)通常只支持某一項(xiàng)職能或某一個(gè)部門(mén)，而不是將信息設(shè)計(jì)成為整個(gè)系統(tǒng)共享，致使計(jì)算機(jī)在企業(yè)生產(chǎn)與管理領(lǐng)域中發(fā)揮的功能非常有限。這種模擬事務(wù)流運(yùn)動(dòng)的仿真工程，只是幫助人們解放了繁重的計(jì)算量，企業(yè)的整個(gè)管理架構(gòu)和治理機(jī)制沒(méi)有本質(zhì)的不同。信息技術(shù)的使用，在這個(gè)階段只是扮演著一種計(jì)算工具的角色，無(wú)法體現(xiàn)出企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　而在“工業(yè)文明”時(shí)代，人類(lèi)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展賴(lài)以生存的時(shí)空觀是唯一的：一方面，物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)基礎(chǔ)是工業(yè)化生產(chǎn)的精確時(shí)間；另一方面，產(chǎn)品信息和供、需、購(gòu)買(mǎi)等商務(wù)活動(dòng)信息的交換發(fā)生在有物理距離的空間。這一特點(diǎn)使得企業(yè)存在著一個(gè)允許信息延遲、分散的空間。“信息文明”時(shí)代，人們對(duì)信息的需求和交換失去了地域和固定時(shí)間的概念。任何人在任何地點(diǎn)通過(guò)INTERNET即可在瞬間完成，也就是使得時(shí)間和空間的距離近似為零。這種特定的環(huán)境對(duì)人類(lèi)的生活和社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生了前所未有的重大影響。對(duì)于企業(yè)而言，對(duì)這種個(gè)性化的市場(chǎng)需求所作出的迅速反應(yīng)將是至關(guān)重要的，因?yàn)樾枨笮畔⒃谙喈?dāng)短的時(shí)間內(nèi)能被傳至相當(dāng)廣泛的空間，企業(yè)根本完全無(wú)法預(yù)料競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)來(lái)自何方。企業(yè)只能與迅速變動(dòng)的市場(chǎng)環(huán)境密切相關(guān)，而且根據(jù)環(huán)境的需要盡快做出反應(yīng)。

　　“價(jià)值流”概念的提出，給舊有經(jīng)營(yíng)管理模式的改造提供了突破口�！皟r(jià)值流”被定義為顧客或最終使用者共同創(chuàng)造價(jià)值的相互銜接的一系列活動(dòng)，它的特性在于：

　�。�1）顧客或最終使用者有一定的愿望，價(jià)值流是致力于滿足這些愿望的活動(dòng)構(gòu)成；

　�。�2）活動(dòng)應(yīng)該是最簡(jiǎn)單、最直接的方式；

　　（3）價(jià)值流對(duì)這些愿望滿足的程度是可以計(jì)量的。

　　盡管一個(gè)價(jià)值流有許多工作步驟，但這些工作步驟應(yīng)該密切協(xié)作，把不必要的工作予以消除，將工作時(shí)間壓縮到最短程度。價(jià)值流首先完成對(duì)工作步驟的設(shè)計(jì)，然后成立相應(yīng)的高效率小組。一方面，這個(gè)小組運(yùn)用最有力的技術(shù)，以最簡(jiǎn)捷的方式完成這些工作，完全沒(méi)有部門(mén)界限和關(guān)系的約束。計(jì)算機(jī)代替了中間層次（部門(mén)）的收集、傳導(dǎo)、分析與處理信息的工作，決策層和執(zhí)行層的距離日益縮小。另一方面，價(jià)值流小組打破部門(mén)分工，把工程技術(shù)人員、設(shè)計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員、銷(xiāo)售人員、工人等不同專(zhuān)業(yè)人員集于一體。它以顧客為導(dǎo)向，通過(guò)分享信息，實(shí)行動(dòng)態(tài)而積極的分工來(lái)完成工作。具有全面知識(shí)結(jié)構(gòu)，能獲取和共享完整信息的價(jià)值流小組還擁有決策權(quán)，大大減少了管理費(fèi)用，并使組織最大程度地滿足了顧客需求。

　　二、價(jià)值流中會(huì)計(jì)信息的集成

　　已故會(huì)計(jì)大師楊紀(jì)琬先生曾經(jīng)預(yù)言過(guò)：“在IT環(huán)境下，會(huì)計(jì)學(xué)作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科將逐步向邊緣學(xué)科轉(zhuǎn)化。會(huì)計(jì)學(xué)作為管理學(xué)的分支，其內(nèi)容將不斷地?cái)U(kuò)大、延伸，其獨(dú)立性相對(duì)地縮小，而更體現(xiàn)出它與其它經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科相互依賴(lài)、相互滲透、相互了解、相互影響、相互制約的關(guān)系。”在企業(yè)價(jià)值流的構(gòu)建過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)與其他專(zhuān)業(yè)的分工突破了傳統(tǒng)的部門(mén)界限，會(huì)計(jì)人員的工作將更多地與其他業(yè)務(wù)工作相融合，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理和傳導(dǎo)機(jī)制也將與企業(yè)不斷優(yōu)化改進(jìn)的價(jià)值流相互適應(yīng)。而人類(lèi)在生產(chǎn)運(yùn)作與管理領(lǐng)域業(yè)已達(dá)到的信息化程度在技術(shù)層面上保證和提供了企業(yè)價(jià)值流構(gòu)建的可能。

　　在企業(yè)價(jià)值流構(gòu)建過(guò)程中，信息處理技術(shù)的應(yīng)用與管理理念的融合產(chǎn)生并服務(wù)于最終的價(jià)值取向：信息的集成。價(jià)值流將企業(yè)資源的范圍從內(nèi)部的人力、資金、設(shè)備、原材料等資源拓展至包括客戶、供應(yīng)商等外部資源。在對(duì)上述資源統(tǒng)一納入規(guī)劃的同時(shí)，承載不同業(yè)務(wù)性質(zhì)的各類(lèi)信息能有效、迅速地進(jìn)行交換和處理。其中，會(huì)計(jì)信息的采集也遍及于整個(gè)生產(chǎn)管理活動(dòng)之中。從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)活動(dòng)、庫(kù)存管理、人事管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中采集到的信息能夠?qū)崟r(shí)轉(zhuǎn)化，在會(huì)計(jì)職能范圍中直接生成會(huì)計(jì)信息，從而達(dá)到會(huì)計(jì)信息的集成化。

　　三、創(chuàng)新的會(huì)計(jì)信息體系

　　會(huì)計(jì)信息的集成，實(shí)質(zhì)上具備兩個(gè)方面的基本含義：一是會(huì)計(jì)信息對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息及時(shí)地識(shí)別和描述，并迅速使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行狀態(tài)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)含義在整個(gè)價(jià)值流上實(shí)現(xiàn)共享，消除了傳導(dǎo)的時(shí)滯性。二是擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息含量，能全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)部分和各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)在聯(lián)系，使會(huì)計(jì)信息成為決策依據(jù)的前提。會(huì)計(jì)信息的集成導(dǎo)致了：

　　1、會(huì)計(jì)信息采集系統(tǒng)突破了現(xiàn)有會(huì)計(jì)主體假設(shè)的限制

　　會(huì)計(jì)主體假設(shè)使會(huì)計(jì)信息僅局限在會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)，無(wú)法反映會(huì)計(jì)主體外部有關(guān)環(huán)境的變動(dòng)和影響�？萍汲晒�與應(yīng)用的不斷創(chuàng)新，導(dǎo)致產(chǎn)品生命周期日益縮短，給產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。投入期和生長(zhǎng)期對(duì)產(chǎn)品利潤(rùn)的獲取起著至關(guān)重要的作用，決定了企業(yè)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)管理的重心提到了設(shè)計(jì)階段。相應(yīng)地，成本管理的重心也由成本控制轉(zhuǎn)向成本計(jì)劃，使得成本估計(jì)和預(yù)測(cè)的重要性大為提高。企業(yè)價(jià)值流中，會(huì)計(jì)信息在關(guān)注企業(yè)主體信息的同時(shí)也關(guān)注到了企業(yè)外部環(huán)境，如行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者、客戶和供應(yīng)商信息以及金融市場(chǎng)波動(dòng)的各類(lèi)信息。通過(guò)EDI（電子數(shù)據(jù)交換）技術(shù)，分散收集和集中管理這些信息，評(píng)價(jià)企業(yè)外部環(huán)境與市場(chǎng)需求以確定生產(chǎn)形成的戰(zhàn)略時(shí)機(jī)，從而大大提高企業(yè)對(duì)環(huán)境的應(yīng)變能力。

　　在擴(kuò)展了會(huì)計(jì)主體假設(shè)內(nèi)涵的同時(shí)，會(huì)計(jì)信息采集系統(tǒng)的創(chuàng)新使得會(huì)計(jì)反映的范圍更為廣泛。它所能采集到的會(huì)計(jì)信息擺脫了現(xiàn)有模式，企業(yè)人力資源、企業(yè)創(chuàng)新能力、企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等都在不同程度上納入到了會(huì)計(jì)信息的范圍。會(huì)計(jì)信息中既有貨幣形態(tài)的信息，亦有非貨幣形態(tài)的信息；既有歷史信息（歷史成本等），又有現(xiàn)在信息（重置成本、公允價(jià)值等），還有預(yù)測(cè)信息（預(yù)定成本、目標(biāo)利潤(rùn)等）；既有財(cái)務(wù)信息，又有非財(cái)務(wù)信息（市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量等）；既有定量信息，又有定性信息；既有確定性信息，又有不確定性信息（市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等）。這些綜合性信息完全改變了原有會(huì)計(jì)信息的結(jié)構(gòu)，拓展和深化了會(huì)計(jì)信息所能表達(dá)的經(jīng)濟(jì)范圍和經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。

　　2、會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)突破了現(xiàn)有會(huì)計(jì)分期假設(shè)的限制

　　會(huì)計(jì)分期假設(shè)將一個(gè)企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)期間人為地劃分為相等的時(shí)間段落。由于計(jì)算機(jī)處理的適時(shí)性，財(cái)務(wù)報(bào)表不再需要到一定的時(shí)間才能報(bào)達(dá)。由計(jì)算機(jī)承擔(dān)從會(huì)計(jì)憑證到財(cái)務(wù)報(bào)告的全過(guò)程，尤其是其中大量繁雜的核算工作，如存貨計(jì)價(jià)、成本計(jì)算和計(jì)提折舊等，客觀上消除了手工方式下信息處理過(guò)程的易錯(cuò)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)能夠便捷地產(chǎn)生各種反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和資金狀況的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)甚至日?qǐng)?bào)都可以即時(shí)生成。會(huì)計(jì)核算從事后轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)，財(cái)務(wù)管理從靜態(tài)走向了動(dòng)態(tài)。

　　另外，會(huì)計(jì)信息報(bào)告趨于多樣化。為了客觀地向投資者和消費(fèi)者反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的市場(chǎng)效果和遠(yuǎn)期效應(yīng)，以便為投資和購(gòu)買(mǎi)活動(dòng)提供更為完整的會(huì)計(jì)信息，依照債權(quán)人、投資者、客戶等的不同需求，報(bào)告系統(tǒng)還可提供各種會(huì)計(jì)方法下所能提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)報(bào)表、決策部門(mén)的計(jì)劃、控制和管理部門(mén)的監(jiān)督情況以及其他相關(guān)信息。尤其是大量的非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)，如反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)社會(huì)效益變動(dòng)狀況的信息所提供的環(huán)保指標(biāo)、能源消耗指標(biāo)、雇員收入指標(biāo)、資源有效利用指標(biāo)等，更為政府制定宏觀產(chǎn)業(yè)政策提供了依據(jù)。

　　3、會(huì)計(jì)決策知識(shí)系統(tǒng)使得會(huì)計(jì)信息由計(jì)量轉(zhuǎn)向決策

　　伴隨著會(huì)計(jì)信息在采集和報(bào)告方面的創(chuàng)新，會(huì)計(jì)人力資源價(jià)值也發(fā)生了改變：會(huì)計(jì)人員不再滿足于客觀地獲取會(huì)計(jì)信息，而使會(huì)計(jì)信息增值并發(fā)揮更高的效能以直接支持決策。會(huì)計(jì)人員的工作重點(diǎn)由事中記賬算賬、事后報(bào)賬轉(zhuǎn)向事先規(guī)劃、預(yù)測(cè)，事中控制、監(jiān)督和事后分析、決策。人工智能的發(fā)展，特別是神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、模糊邏輯等技術(shù)的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)決策知識(shí)系統(tǒng)融入了會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷。對(duì)所提供的會(huì)計(jì)信息在一定假設(shè)條件下處理，綜合計(jì)算財(cái)務(wù)比例，構(gòu)造各種經(jīng)濟(jì)模型，會(huì)計(jì)決策知識(shí)系統(tǒng)完全可以對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，并根據(jù)不同信息的風(fēng)險(xiǎn)條件產(chǎn)生多種奮選方案以供選擇。值得注意的是，運(yùn)用會(huì)計(jì)決策知識(shí)系統(tǒng)對(duì)投資效益的評(píng)價(jià)也應(yīng)立足于全面、持續(xù)地提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從狹隘的財(cái)務(wù)效益向全方位效益轉(zhuǎn)變。既要重視經(jīng)濟(jì)效益，也應(yīng)重視社會(huì)效益；既要著眼于現(xiàn)有活動(dòng)還應(yīng)放眼于發(fā)展前景。

　　綜上所述，伴隨著“信息文明”時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈加趨向于精細(xì)化和快速化，對(duì)會(huì)計(jì)信息在深度和廣度方面的需求也在不斷上升。但我們必須意識(shí)到，會(huì)計(jì)信息體系的改造既是一項(xiàng)技術(shù)工程，更是一項(xiàng)管理工程，只有將其納入一場(chǎng)管理理念與管理模式的變革之中，會(huì)計(jì)信息體系的創(chuàng)新才是行之有效的。本文所提出的企業(yè)價(jià)值流的構(gòu)建和價(jià)值流小組的運(yùn)作，正是為會(huì)計(jì)信息提供了真實(shí)可靠而又更為廣泛的生存空間，繼而全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息體系的創(chuàng)新。