隨著國庫集中收付制度的實施，重組預(yù)算會計體系，形成政府會計（包括財政總預(yù)算會計和行政單位會計）的客觀要求，迫切地提到我們面前。本文就構(gòu)建政府會計的基本思路談?wù)劰P者自己的看法。

　　一、建立政府會計的必要性

　　1、建立政府會計，是適應(yīng)預(yù)算管理制度改革的需要。國庫集中收付制度必將對我國現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計產(chǎn)生沖擊，財政總預(yù)算會計和行政單位會計的改革，將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務(wù)狀況和收支結(jié)果。從而，財政總預(yù)算會計和行政單位會計必將合二為一，共同組成政府會計。

　　2、建立政府會計，有利于客觀真實地評價政府的財務(wù)受托責任，滿足國家宏觀管理的需要，實現(xiàn)其會計目標�，F(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，而不能提供整個一級政府的營運業(yè)績和財務(wù)受托責任的會計信息，不利于會計信息使用者作出正確的政治、社會和經(jīng)濟判斷。

　　二、政府會計準則制定機構(gòu)

　　綜觀世界各國的會計準則制定機構(gòu)，大體可分為三種類型：一是由民間會計機構(gòu)或組織制定發(fā)布；二是會計職業(yè)團體組織機構(gòu)制定會計準則，而由官方機構(gòu)批準發(fā)布；三是由政府機構(gòu)制定、發(fā)布會計準則或制度。從我國會計環(huán)境出發(fā)，依據(jù)《會計法》的規(guī)定，政府會計準則應(yīng)由財政部制定、發(fā)布。

　　政府會計準則的制定是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。為保證政府會計準則的質(zhì)量，建議在財政部組建政府會計準則委員會，專門負責政府會計準則的規(guī)劃、研究、制定等工作，最后由財政部發(fā)布實施。在政府會計準則制定過程中，要吸收各界人士參加，加強會計準則制定的理論研究，嚴格履行準則制定的程序。

　　三、政府會計準則理論結(jié)構(gòu)

　　會計準則理論結(jié)構(gòu)，又稱為概念結(jié)構(gòu)、理論框架，它是會計理論的組成部分，但不是會計準則，而是為制定、理解和應(yīng)用會計準則提供理論基礎(chǔ)。我國企業(yè)會計準則分為基本準則和具體準則。由于沒有制定會計準則理論結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)會計準則發(fā)生概念不統(tǒng)一、首尾不一致。因此，構(gòu)建我國企業(yè)會計準則理論結(jié)構(gòu)的呼聲越來越高。作為政府會計準則理論結(jié)構(gòu)的建立，要汲取企業(yè)會計準則制定的教訓(xùn)，借鑒國外政府會計準則理論結(jié)構(gòu)的做法，先制定政府會計準則理論結(jié)構(gòu)，然后再制定具體的政府會計準則。

　　政府會計準則理論結(jié)構(gòu)是在一定會計環(huán)境下，基于會計目標、會計假設(shè)、會計原則、會計程序和方法結(jié)構(gòu)而構(gòu)建的。具體包括：（1）政府會計目標；（2）政府會計假設(shè)；（3）政府會計信息質(zhì)量特征；（4）政府會計要素；（5）政府會計要素的確認與計量；（6）政府會計準則制定和實施的方式。

　　四、政府會計準則的具體內(nèi)容

　　政府會計準則是在政府會計準則理論結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)下，對具體政府會計業(yè)務(wù)的處理作出規(guī)定。政府會計準則的具體內(nèi)容包括三部分：一是會計要素準則，主要對會計要素的確認與計量、信息的披露作出具體規(guī)定。包括資產(chǎn)準則、負債準則、基金或凈資產(chǎn)準則、收支準則。二是會計報表準則，主要對報表反映的內(nèi)容、格式和項目的排列作出規(guī)定。包括資產(chǎn)負債表準則、收支情況表準則、現(xiàn)金流量表準則以及基金增減變動表準則。三是特殊行業(yè)會計準則，主要對某些特殊行業(yè)的業(yè)務(wù)進行會計核算作出規(guī)定。包括預(yù)算與決策報告會計準則、國庫會計準則和捐贈會計準則。

　　五、政府會計準則制定的幾點建議

　　1、隨著我國政府會計的建立和完善，其會計規(guī)范必將從制度模式逐步向準則模式轉(zhuǎn)變，這是會計規(guī)范發(fā)展的必然趨勢。因此，建議盡快制定政府會計準則規(guī)劃，循序漸進，逐步落實，力爭在5－10年內(nèi)，制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國國情的政府會計準則。

　　2、在政府會計準則制定與實施之前，政府會計規(guī)范仍應(yīng)采用會計制度模式，但應(yīng)根據(jù)公共財政體制框架的建立和預(yù)算管理制度改革出現(xiàn)的新情況和新問題，及時修改、補充和完善。

　　3、加強政府會計準則理論結(jié)構(gòu)的研究，特別是政府會計理論中的一些基本問題，如政府會計目標、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計報告等，為構(gòu)建前后一致，邏輯嚴密的科學(xué)的政府會計準則體系打下堅實的基礎(chǔ)。