記賬本位幣是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，統(tǒng)一使用的記賬貨幣；第二本位幣輔助記賬是指會(huì)計(jì)主體在確定某一種貨幣做本位幣記賬之外，根據(jù)實(shí)際工作中會(huì)計(jì)核算和編制報(bào)表的需要，選擇本位幣之外的第二種貨幣，把其他貨幣業(yè)務(wù)折算為該幣別反映，從而形成以第二種貨幣為記賬本位的一套完整的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表體系。簡單地說，第二本位幣輔助記賬就是會(huì)計(jì)主體突破單一記賬本位幣理論，借助現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)，對同一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)采用兩種貨幣作為記賬本位幣進(jìn)行記賬。第二本位幣輔助記賬可以消除現(xiàn)行的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法及編制過程中存在的缺陷，提高了外幣會(huì)計(jì)報(bào)表披露信息的質(zhì)量。

　　一、第二本位幣輔助記賬解決的實(shí)際問題

　　1、按目前外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法存在的問題

　　按目前的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)核算方法，會(huì)計(jì)主體可以選擇且只能選擇一種貨幣作為記賬本位幣，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)則按一定的匯率折成記賬本位幣反映，如果需要編制記賬本位幣以外貨幣的會(huì)計(jì)報(bào)表，則采用外幣報(bào)表折算的方法解決，具體外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法有現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法等，但這些外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法均存在一些難以克服的缺陷，主要表現(xiàn)為：1、同一會(huì)計(jì)報(bào)表不同項(xiàng)目，使用不同的匯率折算缺乏理論依據(jù)；2、同一張報(bào)表因選用折算方法不同，折算出的結(jié)果差異很大，難以保證折算出的會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀、公正性；3、外幣報(bào)表折算差額不作賬務(wù)處理，只在折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，使報(bào)表從賬簿取數(shù)的基本原則遭到破壞；4、外幣報(bào)表折算差額在報(bào)表中無論作遞延處理或列為當(dāng)期損益，均難以做出合理解釋；5、各種折算方法不同程度上違背會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的歷史成本原則；6、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法和過程過于繁雜，無法納入會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)處理。正因?yàn)楦鞣N折算方法都有其自身的缺陷，所以外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法至今難以形成統(tǒng)一的國際慣例，并成為會(huì)計(jì)界爭議最多和急待研究解決的問題，同時(shí)也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最難理解和掌握的內(nèi)容之一。

　　2、第二本位幣輔助記賬能夠解決目前外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法存在的問題，提高外幣會(huì)計(jì)報(bào)表披露信息的質(zhì)量。

　　從理論上講，在單一記賬本位幣理論下，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算產(chǎn)生的根本原因是會(huì)計(jì)理論假定的記賬本位幣的唯一性和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的多幣別性及編制報(bào)表貨幣的多樣性之間的矛盾。因此，解決外幣報(bào)表折算問題的最終方法就是突破單一記賬本位幣理論，啟用第二本位幣輔助記賬，保證記賬本位幣與編制報(bào)表貨幣的一致性，從而使外幣會(huì)計(jì)報(bào)表不采用報(bào)表折算方法，而可以象編制本位幣報(bào)表一樣直接編制，這樣從根本上避免了外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法和外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理方法對報(bào)表的影響，減少了人為因素對外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，提高了外幣會(huì)計(jì)報(bào)表披露信息的質(zhì)量，保證外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、客觀性、公正性。

　　3、第二本位幣輔助記賬簡化了目前外幣會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)理論

　　按目前的會(huì)計(jì)理論，外幣會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)包括兩部分內(nèi)容：一部分是外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，另一部分是外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算。前者解決外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)如何進(jìn)行外幣折算和記量；后者解決某一特定貨幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表如何換算為另一特定貨幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。
　　
　　啟用第二本位幣輔助記賬，保證了記賬貨幣與編制報(bào)表貨幣的一致性，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表可以根據(jù)第二本位幣輔助賬簿直接編制，外幣會(huì)計(jì)理論中的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算內(nèi)容將不再需要，因此，第二本位幣輔助記賬理論既大大簡化了外幣會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的內(nèi)容，又提高了外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，保證了外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀性和公正性。

　　二、第二本位幣輔助記賬的必要性和可行性

　　1、第二本位幣輔助記賬是 國際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的客觀要求。

　　從會(huì)計(jì)發(fā)展史的角度看，在國際經(jīng)濟(jì)一體化欠發(fā)達(dá)時(shí)，記賬本位幣以外幣的貨幣業(yè)務(wù)在企業(yè)業(yè)務(wù)量中所占比例很小，單一記賬本位幣即可滿足記錄和反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求，外幣報(bào)表折算方法對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響尚在公允的范圍內(nèi)。但隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)跨國經(jīng)營、跨國投資、跨國籌資活動(dòng)日益頻繁，企業(yè)記賬本位以外其他貨幣業(yè)務(wù)正在迅速增多，外幣業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算中占有越來越重要的地位，會(huì)計(jì)報(bào)表也需要以多種貨幣編制并對外公布，因此，會(huì)計(jì)核算中外幣業(yè)務(wù)核算的準(zhǔn)確性對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響日益增大，而現(xiàn)在的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法引起的差異，足以影響報(bào)表使用人對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的正確理解。所以，隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，單一記賬本位幣理論已不適應(yīng)會(huì)計(jì)主體多幣別業(yè)務(wù)核算的需要，客觀上要求第二本位幣輔助記賬或多本位幣記賬，從而消除外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差異對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，提高外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量。

　　2、計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，使第二本位幣輔助記賬成為可能。

　　會(huì)計(jì)的重要職能之一是提供經(jīng)濟(jì)信息，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)的永恒課題就是更真實(shí)、更準(zhǔn)確地記錄和反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)。但在會(huì)計(jì)工具落后的手工記賬時(shí)代，第二本位幣輔助記賬使會(huì)計(jì)信息成本成倍增加，受到成本效益原則的限制，無法使用兩種或多種貨幣同時(shí)計(jì)量。隨著以計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代信息處理技術(shù)運(yùn)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，上述限制不復(fù)存在，會(huì)計(jì)披露的成本效益比發(fā)生了變化，因?yàn)闀?huì)計(jì)憑證已對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了分類處理，幣別、原幣金額、匯率等資料已存貯在計(jì)算機(jī)中，通過對已經(jīng)存在會(huì)計(jì)信息的再處理就可以生成第二種貨幣為本位幣的一套完整的賬簿體系，因此會(huì)計(jì)主體選用第二本位幣輔助記賬幾乎不會(huì)增加會(huì)計(jì)信息披露成本，會(huì)計(jì)系統(tǒng)完全可以是一種多幣別計(jì)量的信息系統(tǒng)。在產(chǎn)生了第二本位幣賬簿的基礎(chǔ)上，編制第二記賬本位幣報(bào)表就是很簡單的事情了。
　　
　　總之，理論是實(shí)踐的總結(jié)，任何會(huì)計(jì)理論和方法都是在當(dāng)時(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，國際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展方向和以計(jì)算機(jī)為代表的信息處理技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，必將對會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)核算方法產(chǎn)生重大影響。