一、由于會計差錯引起的需要調(diào)整損益事項的會計處理

　　1、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯事項和以前年度的非重大會計差錯事項

　　本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時調(diào)整本期的相關(guān)項目。如：某企業(yè)于1999年5月發(fā)現(xiàn)一項固定資產(chǎn)在本年度漏提拆舊，數(shù)額為3000元。則應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時補提折舊，會計分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　3000

　　    貸：累計折舊　　　　　　　　　　　3000

　　對于本期發(fā)現(xiàn)的屬于與前期相關(guān)的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與上期相同的相關(guān)項目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目。非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。如：某企業(yè)1999年發(fā)現(xiàn)1998年管理用的設(shè)備少提折舊2000元，對于這一非重大會計差錯，企業(yè)應(yīng)將1998年少提的2000元折舊計入1999年的管理費用，同時調(diào)整累計折舊的賬面余額。

　　2、本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會計差錯事項

　　對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響數(shù)，并將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。

　　如：某企業(yè)于1999年5月發(fā)現(xiàn)1998年應(yīng)計入工程成本的利息費用200000元，計入了1998年度的損益。發(fā)現(xiàn)該項差錯后企業(yè)應(yīng)調(diào)整增加工程成本200000元，增加1998年度的利潤總額200000元，增加1998年凈利潤134000元（該企業(yè)適用33％的所得稅率），調(diào)整增加未分配利潤134000元，調(diào)整增加盈余公積金和法定公益金20100元（假設(shè)該企業(yè)按凈利潤的10％和5％分別提取盈余公積金和法定公益金）調(diào)整增加應(yīng)交稅金66000元，該企業(yè)應(yīng)在1999年的資產(chǎn)負債表中，調(diào)整未分配利潤、應(yīng)交稅金、在建工程等項目的年初數(shù)。其賬務(wù)處理為：

　　（1）調(diào)整工程成本

　　借：在建工程（已完工時，調(diào)整固定資產(chǎn)）　200000

　　    貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　200000

　　（2）計算應(yīng)交稅金

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　66000

　    　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　　　　　　66000

　�。�3）將“以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)人利潤分配

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　134000

　　    貸：利潤分配-未分配利潤　　　　　　　　　134000

　�。�4）提取盈余公積、法定公益金時：

　　借：利潤分配-一未分配利潤　　20100

　　    貸：盈余公積　　　　　　　　　　20100

　　（5）報表調(diào)整

　　該企業(yè)1999年度資產(chǎn)負債表中在建工程、應(yīng)交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目的年初數(shù)均應(yīng)調(diào)整，利潤及利潤分配表中財務(wù)費用、利潤總額、凈利潤、所得稅等項目的上年數(shù)也應(yīng)調(diào)整。

　　在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在發(fā)生的當期已更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益。會計報表其他相關(guān)項目數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　3、資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)影響損益的會計差錯事項

　　在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯及報告年度前的非重大會計差錯，影響損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響，并進行相關(guān)項目的調(diào)整。同時，調(diào)整報告期資產(chǎn)負債表相關(guān)項目及留存收益數(shù)，調(diào)整報告期利潤表及利潤分配表的有關(guān)損益項目的金額，并調(diào)整當年發(fā)現(xiàn)會計差錯月份資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。比如，某企業(yè)1999年3月（財務(wù)報告批準報出日為4月5日）發(fā)現(xiàn)1998年一項應(yīng)從6月份開始計提折舊的固定資產(chǎn)漏提折舊，每月應(yīng)提折舊1500元。則首先，應(yīng)對1998年6—12月份本提部分予以補提。（假定該企業(yè)適用33％的所得稅率，并按凈利潤的10％和5％分別計提盈余公積金和法定公益金）

　�。�1）補提折舊時

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　10500

　　    貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　10500

　�。�2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　　　　　3465

　　    貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　3465

　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整凈損益

　　借：利潤分配-未分配利潤　　　　　　7035

　　    貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　7O35

　�。�4）調(diào)整利潤分配的有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　1055.25

　    　貸：利潤分配-未分配利潤　　　　1055.25

　�。�5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括資產(chǎn)負債表中的累計折舊、應(yīng)交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目及利潤表中的管理費用、所得稅等項目。

　�。�6）1999年3月份資產(chǎn)負債表的年初數(shù)；應(yīng)按上述調(diào)整后的數(shù)字填列。

　�。�7）對1999年1—2月份漏提折舊部分，在3月份計提折

　　借：管理費用　　　　　　4500

　　    貸：累計折舊　　　　　　4500

　　若在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)報告年度前的重大會計差錯，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算其損益影響數(shù)，并調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的期初留存收益及相關(guān)項目。

　　二、由于會計政策變更引起的需要調(diào)整損益事項的會計處理

　　會計政策變更時，一般應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理，并將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益。會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會計報表。其會計處理通過“利潤分配-未分配利潤”科目核算。追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

　　若會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，則會計政策變更應(yīng)采用未來適用法。未來適用法是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。

　　三、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，需要調(diào)整損益事項的會計處理

　　對資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的涉及損益的調(diào)整事項，通過“以前年度損益調(diào)整‘科目核算。其會計處理如下：調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，以及調(diào)整減少的所得稅，記入”以前年度損益調(diào)整“科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，記入”以前年度損益調(diào)整“科目的借方�！币郧澳甓葥p益調(diào)整“科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入”利潤分配-未分配利潤“科目。涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在”利潤分配-未分配利潤“科目核算。同時調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字及當期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。