會計實踐活動是一個會計環(huán)境、會計行為主體和會計行為客體相互聯(lián)結(jié)、相互作用而形成的有序循環(huán)系統(tǒng)。會計政策選擇作為會計實踐活動的基本內(nèi)容之一，是會計行為主體在既定的會計政策域內(nèi)進行的有目的的擇定過程。它起因于行為動機，根基于客觀差異，受制于會計政策內(nèi)容和行為能力。由于會計環(huán)境的多變性、會計行為客體的復(fù)雜性和會計行為主體的主觀能動性等因素的影響，會計實踐中存在著會計政策選擇的基礎(chǔ)。
一、會計環(huán)境
會計環(huán)境是廣義的，包括會計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。影響會計的內(nèi)、外部環(huán)境復(fù)雜多變，由于會計取材于環(huán)境，最終又服務(wù)于環(huán)境，環(huán)境的變化、狀態(tài)和需求決定著會計的現(xiàn)實水平和發(fā)展進程，使會計呈現(xiàn)出出差異。選擇適宜的會計政策以最恰當(dāng)?shù)乇磉_企業(yè)現(xiàn)實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就有了客觀基礎(chǔ)。
（一）歷史環(huán)境的變遷推動著會計政策選擇的縱向發(fā)展。歷史上每一次會計政策選擇的重大進步無不與環(huán)境變化相關(guān)，從中世紀(jì)合伙制出現(xiàn)，到19世紀(jì)股份制興起，直到目前跨國公司遍布，會計政策也亦步亦趨地在會計技術(shù)、會計報告以及指導(dǎo)原則上發(fā)生著變革，會計政策選擇中產(chǎn)生了單式
記賬法向復(fù)式記賬法的過渡，會計報告揭示、披露程度的深化，以及會計主體由法律形式向經(jīng)濟實質(zhì)方面的轉(zhuǎn)變，等等。
�。ǘ┉h(huán)境狀態(tài)的差異導(dǎo)致會計政策選擇的橫向差異。從宏觀上看：一方面，作為一種商業(yè)語言，會計政策選擇的運用跨越國界、地區(qū)和民族，傳遞著可比性經(jīng)濟信息，具有技術(shù)屬性；另一方面，會計政策選擇又受到政治、法律、制度、文化、特別是經(jīng)濟等因素的影響并呈現(xiàn)現(xiàn)差異，具有社會屬性。如在判例法和成文法下，會計政策選擇從由會計準(zhǔn)則直接約束受制于法律、法規(guī)和制度，會計的可選擇空間有大小之別；在市場經(jīng)濟和計劃經(jīng)濟條件下，會計政策選擇的服務(wù)對象有多元化和一元化之分；在崇尚自由和基于保守的文化習(xí)俗下，會計政策選擇的開拓與服務(wù)領(lǐng)域有寬狹之差。凡此種種，不一而足。
從微觀上看，企業(yè)間的差別更是顯著，采用適宜的會計政策以配合其發(fā)展戰(zhàn)略和實際情況，尤為必要。如經(jīng)濟規(guī)模不同，會計方法可有簡、繁之分；發(fā)展階段不同，會計政策選擇可分別采用激進、穩(wěn)妥戰(zhàn)術(shù)；資本結(jié)構(gòu)不同，會計政策選擇的服務(wù)對象要有所傾斜，等等。
（三）環(huán)境需求的矛盾促使會計政策選擇應(yīng)立足于真實、公允。處于環(huán)境中的利害關(guān)系者對會計信息的需求不完全相同，對會計政策選擇也產(chǎn)生著不同的影響。如同為投資者，大股東希求采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展、實現(xiàn)股東財富最大化的會計政策，而小股東更偏愛能增加當(dāng)期收益、以發(fā)放更多股利的會計政策；債權(quán)人力求企業(yè)能遵守債務(wù)契約（如保持適度的流動性程度），更愿企業(yè)采用穩(wěn)健性會計政策；稅務(wù)機構(gòu)要求采用能增加當(dāng)期收益以便保證國家財政收入的會計政策；監(jiān)管機制為了既能提高工作效率，又能降低監(jiān)管風(fēng)險，主張縮小會計政策的可選擇空間；而企業(yè)更多地基于自身經(jīng)濟利益考慮，要求會計政策有更大的可選擇性。可見，會計政策選擇不是一個簡單的會計問題，它承擔(dān)著處理經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾和分配經(jīng)濟利益的重任。會計政策選擇只能是在“突出重點、兼顧一般”的相對公平的原則指導(dǎo)下，立足于符合法律信息質(zhì)量要求，達到最能恰當(dāng)?shù)乇磉_企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的。
二、會計行為客體
會計行為客體及其加工處理是會計政策選擇具體運作和發(fā)揮作用的領(lǐng)域。在會計行為客體及其加工處理中之所以可以進行會計政策選擇，是因為：
�。ㄒ唬⿻嬁腕w的假設(shè)前提與客觀現(xiàn)實之間的背離。一般意義上，經(jīng)濟業(yè)務(wù)納入會計系統(tǒng)是以持續(xù)經(jīng)營和幣值穩(wěn)定為前提，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認，用歷史成本進行計量。但現(xiàn)實中，企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險危及著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，物價變動動搖了幣值穩(wěn)定前提，這時，就需運用適應(yīng)于企業(yè)破產(chǎn)和物價變動的相應(yīng)會計政策。
（二）會計處理中不確定因素的影響。納入會計客體范圍的會計事項，大多與未來持續(xù)存在的經(jīng)濟事項相關(guān)，未來具有不確定性，人為估計與判斷不可避免，涉及主觀估計與判斷的事項有不同的結(jié)果，從而可運用不同的會計政策。
�。ㄈ┫龝嫈�(shù)據(jù)滯化因素的需要。經(jīng)濟業(yè)務(wù)從發(fā)生到被會計系統(tǒng)感知予以確認直至報告前，呈靜止?fàn)顟B(tài)存在，但會計反映的是動態(tài)的價值增值過程，為使二者相對做到同步協(xié)調(diào)，保證提供及時性會計信息，應(yīng)選擇適宜的會計政策修正滯化了的會計數(shù)據(jù)，以再現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本質(zhì)，如采用適當(dāng)?shù)恼叟f方法，消除
固定資產(chǎn)從上個確認日起的價值損耗，以再現(xiàn)其報告時日的“真實價值”——凈值。
�。ㄋ模⿻嬓畔①|(zhì)量間矛盾存在的影響。相關(guān)性和可靠性是決策有用信息的重要質(zhì)量特征，但二者之間存在著矛盾，重視會計信息的不同質(zhì)量，需采用不同的會計政策，如基于維護可靠性，應(yīng)采用交易時點確認、歷史成本計量；而為了保證相關(guān)性，對衍生金融工具采用合約簽訂時點確認、公允價值計量等。
三、會計行為主體
會計行為主體是會計政策選擇的具體執(zhí)行者，其選擇動機和行為能力對會計政策選擇產(chǎn)生決定影響。
�。ㄒ唬┻x擇動機。會計行為主體的會計政策選擇動機受到個體需要、環(huán)境制約和管理者意志的綜合影響，其出發(fā)點是基于會計政策選擇的實施，改變會計數(shù)據(jù)的分布，影響會計信息使用者的決策，達到增加收入、維護信譽和避免管制等于已有的目的。如在以會計收益作為獎勵和業(yè)績考評基礎(chǔ)的情況下，行為者會選擇有利于未來收益提前化、本期費用資本化的會計政策；而如獎勵計劃中包括有認股權(quán)，行為者更愿采用能平滑收益的會計政策；在訂有債務(wù)契約時，行為者將采用避免違反契約條款的會計政策；就外部管制而言，由于高收益將增加企業(yè)的稅賦和引致政府的特別關(guān)注，行為者將采用低計收益的會計政策；但為了樹立良好的企業(yè)形象，高計收益又是必需的。
�。ǘ┬袨槟芰Α嬚哌x擇不是個別非是整體性的選擇。由于不同會計政策的作用點、作用方向和作用程度不同，進行組合性會計政策選擇，使其既能最恰當(dāng)?shù)乇磉_企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，又能與企業(yè)整體目標(biāo)相協(xié)調(diào)，實非易事。它需要行為者既要有選擇意識，又要掌握可選擇空間，還能加以合理運用。其中，前者是會計政策選擇的前提，中者設(shè)定會計政策選擇的限度，后者決定了會計政策選擇的實際效果。為此，會計行為主體首先必須具有扎實的會計知識、積極的創(chuàng)新意識、敏銳的職業(yè)眼光和充分和主觀判斷能力；其次，要不斷地更新知識，熟知現(xiàn)行的財經(jīng)法規(guī)和會計準(zhǔn)則；最后，要有豐富的實踐經(jīng)驗，能結(jié)合企業(yè)實際、恪守職業(yè)道德，在給定的會計政策空間里自由馳騁，在未設(shè)定的區(qū)域里大膽創(chuàng)新。
