財(cái)務(wù)欺詐是一種故意從本質(zhì)上提供誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。不注銷(xiāo)過(guò)時(shí)存貨和銷(xiāo)售之前確認(rèn)收入是欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表的最常見(jiàn)手段。為什么經(jīng)理會(huì)把今年的銷(xiāo)售收入算到前一年呢？顯然，這一操作只是轉(zhuǎn)移了利潤(rùn)，而并沒(méi)有增加利潤(rùn)，經(jīng)理們出于種種原因還是想要管理收益。1987年，美國(guó)Treadway委員會(huì)報(bào)告了他們的研究成果。該委員會(huì)得出的結(jié)論認(rèn)為，由于壓力、刺激、機(jī)會(huì)和環(huán)境結(jié)合在一起，才產(chǎn)生欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表。在一定程度上，每一家公司都存在引發(fā)財(cái)務(wù)欺詐的動(dòng)力。如果這些動(dòng)力和現(xiàn)在的機(jī)會(huì)適當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來(lái)，就可能產(chǎn)生欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　管理部門(mén)在評(píng)價(jià)公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度是否運(yùn)作良好時(shí)，要解決兩個(gè)問(wèn)題：這一制度激發(fā)了什么行為？這一制度應(yīng)該激發(fā)什么行為？管理部門(mén)會(huì)發(fā)現(xiàn)他們的雇員過(guò)多地受到有壓力的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的激發(fā)。在一些公司，最高管理部門(mén)明確告訴部門(mén)經(jīng)理和分公司經(jīng)理，如果他們今年不能實(shí)現(xiàn)公司的利潤(rùn)目標(biāo)或投資收益目標(biāo)，則下一年他們將被解職。部門(mén)和分公司的經(jīng)理們認(rèn)為如果他們?cè)诮衲甑臉I(yè)績(jī)很好，就有機(jī)會(huì)被提升到一個(gè)新的崗位或轉(zhuǎn)到公司的另一個(gè)部門(mén)。一位部門(mén)經(jīng)理曾對(duì)我說(shuō)：“當(dāng)然，我更關(guān)注短期而不是長(zhǎng)期，如果我現(xiàn)在看起來(lái)不好，那么我也就不能在公司長(zhǎng)期干了�！庇纱丝梢�(jiàn)，如果公司強(qiáng)調(diào)的是最高管理人員及其他所有員工的短期效果，管理者就會(huì)為了本期的業(yè)績(jī)看起來(lái)好些而愿意在未來(lái)冒險(xiǎn)。

　　在一些公司，獎(jiǎng)金要根據(jù)所取得的業(yè)績(jī)是否達(dá)到一個(gè)新的臺(tái)階來(lái)確定，達(dá)到這一臺(tái)階的經(jīng)理將獲得比沒(méi)有達(dá)到時(shí)多得多的獎(jiǎng)金。例如，一家公司允諾，如果一部門(mén)完全實(shí)現(xiàn)了投資收益目標(biāo)，則部門(mén)經(jīng)理將獲得其工資50%的獎(jiǎng)金；如果實(shí)現(xiàn)了投資收益目標(biāo)的90%，則可獲得其工資25%的獎(jiǎng)金；如果實(shí)現(xiàn)的投資收益低于90%，則沒(méi)有獎(jiǎng)金。如果一名經(jīng)理恰好沒(méi)有達(dá)到某個(gè)臺(tái)階，比如剛好低于投資收益目標(biāo)的90%，就會(huì)有很強(qiáng)烈的欲望要達(dá)到這一臺(tái)階。經(jīng)理可能認(rèn)為把下一年的銷(xiāo)售收益算到今年所帶來(lái)的收益要大于這一行為給下一年的銷(xiāo)售收入所帶來(lái)的負(fù)面影響。

　　管理部門(mén)還必須認(rèn)識(shí)到，強(qiáng)迫人們提高工作業(yè)績(jī)也會(huì)誘發(fā)欺詐。預(yù)算中不現(xiàn)實(shí)的利潤(rùn)目標(biāo)就會(huì)引起財(cái)務(wù)欺詐。對(duì)于一個(gè)大的且分散經(jīng)營(yíng)的公司最高管理者來(lái)說(shuō)，要想對(duì)各部門(mén)做出合理的預(yù)期是很困難的。公司公散經(jīng)營(yíng)的事實(shí)已經(jīng)反映出有眾多分散部門(mén)的大公司的最高管理者無(wú)法詳細(xì)地了解它們的經(jīng)營(yíng)情況。結(jié)果，最高管理者可能錯(cuò)誤地、不現(xiàn)實(shí)地預(yù)期公司的良好業(yè)績(jī)。部門(mén)經(jīng)理為了完成這過(guò)高的利潤(rùn)目標(biāo)不得不弄虛作假、篡改數(shù)字。

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，公司最高管理層的態(tài)度亦非常重要。公司最高管理層的態(tài)度是指最高管理部門(mén)在處理道德問(wèn)題中的態(tài)度。無(wú)論公司的規(guī)章制度涵蓋的范圍有多廣，也無(wú)論雇員是否了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理法規(guī)，最高層經(jīng)理通過(guò)他的行為就可以發(fā)出事情實(shí)際上如何處理的信號(hào)。換一個(gè)角度看，當(dāng)上級(jí)職員的行為是不道德時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生一種鼓勵(lì)欺詐性報(bào)表的風(fēng)氣。如果最高管理者對(duì)不道德行為采取“睜上只眼，閉一只眼”的態(tài)度，則該公司雇員進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的機(jī)會(huì)要比那些由經(jīng)理制定準(zhǔn)則并以身作則的公司大。

　　但我們注意到，盡管許多公司都對(duì)雇員施加了較大的壓力，要求他們?nèi)〉煤芎玫慕?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但絕大部分人都沒(méi)有欺詐，只有少數(shù)人進(jìn)行欺詐。僅有欺詐的動(dòng)機(jī)不等于產(chǎn)生欺詐，但若賦予部門(mén)經(jīng)理很大的自主權(quán)，內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)又很弱，則增加了產(chǎn)生欺詐的風(fēng)險(xiǎn)。因此，自主權(quán)為欺詐創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。但賦予經(jīng)理自主權(quán)并不意味著他們將欺詐（這里還應(yīng)當(dāng)研究欺詐者的個(gè)性本質(zhì)，本文暫不討論）。因此，財(cái)務(wù)欺詐通常是動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)相結(jié)合的產(chǎn)物，一個(gè)因素不會(huì)導(dǎo)致欺詐，這些因素恰到好處的結(jié)合就為導(dǎo)致欺詐創(chuàng)造了條件。有人將動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)的組合比作燃料和氧氣在炎熱夏季的下午在森林中相遇。

　　一公司若有迫使雇員實(shí)現(xiàn)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的激勵(lì)機(jī)制，就應(yīng)當(dāng)通過(guò)減少雇員欺詐的機(jī)會(huì)來(lái)抵銷(xiāo)其欺詐的動(dòng)機(jī)。例如，公司可以確保其內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的有效性，以及展示其管理層的態(tài)度。一家大的公司若不采用分權(quán)，不想賦予經(jīng)理較大的自主權(quán)，這是不可能的。如果一家公司賦予經(jīng)理相當(dāng)大的自主權(quán)，可以用下面幾種方法減少發(fā)生較大欺詐的可能性。

　　其一，一位高水準(zhǔn)的監(jiān)察員進(jìn)行各種審計(jì)，這樣可以減少欺詐的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)人員既可以阻止欺詐，又可以發(fā)現(xiàn)欺詐。他們能夠通過(guò)檢查和測(cè)驗(yàn)內(nèi)部控制以及確保內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)作良好來(lái)阻止欺詐發(fā)生。一般地講，許多公司已經(jīng)建立了內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)防止欺詐發(fā)生。內(nèi)部控制有助于保證最高管理人員制定決策時(shí)所使用的數(shù)據(jù)不會(huì)從下級(jí)經(jīng)理和雇員提供的欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生。用內(nèi)部控制防止欺詐的一個(gè)有效措施是職責(zé)劃分。例如，一個(gè)部門(mén)的職責(zé)劃分要求該部門(mén)的銷(xiāo)售人員與記錄銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)分開(kāi)。為了在報(bào)表上做手腳，會(huì)計(jì)和銷(xiāo)售人員必須合作，稱為合謀欺詐，即指雇員協(xié)作進(jìn)行欺詐或其他有損于公司的不道德行為。職責(zé)劃分的內(nèi)部控制使人們很難欺詐，除非合謀。而如果很多人都愿意合謀欺詐，則制止欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表幾乎是不可能的。內(nèi)部審計(jì)人員要檢查職責(zé)劃分是否真正得以實(shí)施。

　　其二，減少對(duì)分公司經(jīng)理施加的實(shí)現(xiàn)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的壓力，這樣就減少了欺詐的動(dòng)機(jī)。公司可以通過(guò)參與預(yù)算來(lái)緩解不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)目標(biāo)問(wèn)題。通過(guò)參與預(yù)算，職位較低的經(jīng)理和雇員可以為預(yù)算編制過(guò)程提供一些關(guān)于本部門(mén)情況的信息，參與預(yù)算應(yīng)該幫助最高管理者了解公司的情況，從而制定出更現(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)目標(biāo)。同時(shí)，公司在設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度時(shí)可將財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量結(jié)合起來(lái)，改單一評(píng)價(jià)指標(biāo)為評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

　　其三，最高管理部門(mén)對(duì)高尚的道德行為進(jìn)行鼓勵(lì)。管理層的態(tài)度減少了欺詐的動(dòng)機(jī)，因?yàn)樗鼘⒔档蛯?duì)不道德行為的忍耐程度。它還減少了欺詐的機(jī)會(huì)，因?yàn)樗�顯示了對(duì)諸如強(qiáng)有力的內(nèi)部控制等反欺詐機(jī)制的支持。

　　實(shí)現(xiàn)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的壓力，很弱的內(nèi)部控制與審計(jì)，較大的自主權(quán)對(duì)雇員“睜一只眼，閉一只眼”的上層態(tài)度結(jié)合在一起，極易導(dǎo)致欺詐的發(fā)生�？梢酝ㄟ^(guò)減少欺詐的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)來(lái)防止欺詐的發(fā)生。