《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減損時(shí)，應(yīng)對(duì)發(fā)生減值（或跌價(jià)）的資產(chǎn)計(jì)提減值（或跌價(jià)）準(zhǔn)備；如果資產(chǎn)價(jià)值回升，則再按資產(chǎn)價(jià)值回升金額轉(zhuǎn)回相應(yīng)已提取的減值（或跌價(jià)）準(zhǔn)備。但是，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量方法可操作性差，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要計(jì)算的資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值和可回收金額在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而導(dǎo)致通過計(jì)提減值準(zhǔn)備來操縱利潤的現(xiàn)象較為普遍。

　　我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。也就是說，企業(yè)因?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)按照原渠道沖回（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計(jì)提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整上期利潤），不得增加當(dāng)期利潤。但是，由于可變現(xiàn)凈值和可回收金額確定的隨意性，企業(yè)實(shí)際上可以很隱蔽地利用計(jì)提減值準(zhǔn)備來進(jìn)行利潤操縱，真正因被“視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”而要求進(jìn)行調(diào)整的上市公司寥寥無幾。所以筆者認(rèn)為，以“視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”來治理這種通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值（或跌價(jià)）準(zhǔn)備操縱企業(yè)利潤的行為在實(shí)踐中是否有效值得懷疑。

　　例如，甲上市公司2002年度共對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備4 500萬元，其中，無形資產(chǎn)計(jì)提1200萬元、存貨計(jì)提1 800萬元、固定資產(chǎn)計(jì)提1 500萬元。

　　則甲公司根據(jù)減值的金額編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄時(shí)，

　　借：管理費(fèi)用             1 800萬元，

　　    營業(yè)外支出           2 700萬元；

　　    貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備    1 200萬元，

　　        存貨跌價(jià)準(zhǔn)備        1 800萬元，

　　        固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備    1 500萬元。

　　在2003年末，甲公司將上年計(jì)提的減值準(zhǔn)備部分轉(zhuǎn)回3500萬元，其中，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回800萬元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回1 500萬元、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回700萬元；甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元。

　　則甲企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)價(jià)值回升情況編制轉(zhuǎn)回分錄時(shí)，

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   800萬元，

　　    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備     1 500萬元，

　　    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 200萬元；

　　    貸：管理費(fèi)用        1 500萬元，

　　        營業(yè)外支出      2 000萬元。

　　從上筆資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的業(yè)務(wù)可以看出，甲公司2003年度在轉(zhuǎn)回3 500萬元減值準(zhǔn)備前，實(shí)際上虧損2 500萬元，正因?yàn)檫@筆轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備才使其扭虧為盈。是甲公司所計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)發(fā)生了回升，還是甲公司實(shí)質(zhì)上在進(jìn)行利潤操縱？其實(shí)并不容易分清楚。

　　筆者認(rèn)為，與其需要去努力判斷公司是否存在操縱利潤行為，不如規(guī)定將轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備不得計(jì)入當(dāng)期損益，即：除非有明確的市價(jià)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回部分均一律作為調(diào)整當(dāng)期的期初留存收益處理。

　　例如，上例中甲公司在轉(zhuǎn)回3500萬元減值準(zhǔn)備時(shí)，按筆者提出的方法則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                          800萬元，

　　    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                            1 500萬元，

　　    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                        1 200萬元；

　　    貸：利潤分配-未分配利潤（期初未分配利潤）  3 500萬元。

　　這樣處理既合理又可行，有利于上市公司真正按照資產(chǎn)減值和價(jià)值回升的實(shí)際情況進(jìn)行準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回，從而真正避免目前普遍存在的利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來操縱公司利潤的現(xiàn)象發(fā)生。

　　另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)以及債務(wù)重組、非貨幣性交易、以應(yīng)收賬款進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。這實(shí)際上也給企業(yè)留下了操縱利潤的空間。為防止個(gè)別公司利用這條規(guī)定，采取先對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備到轉(zhuǎn)讓時(shí)再轉(zhuǎn)銷的方法操縱利潤，筆者認(rèn)為，有必要規(guī)定將轉(zhuǎn)讓時(shí)一并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也采用追溯調(diào)整法，調(diào)整當(dāng)期的期初留存收益（如屬于關(guān)聯(lián)方交易，則應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理）。