在財務(wù)會計理論中，會計要素確認(rèn)是一個重要的環(huán)節(jié)，其中，收入的確認(rèn)是會計要素確認(rèn)的重點。收入的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入》規(guī)定，收入只有在符合以下條件時才能予以確認(rèn)：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。前兩點明確了企業(yè)的責(zé)任與義務(wù)，后兩點明確了企業(yè)的權(quán)利。但一般情況下，在對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)時，都是由企業(yè)自身做出判斷，主觀性較強(qiáng)。如果能夠結(jié)合有關(guān)的法律規(guī)定對其進(jìn)行判斷，就能對收入實現(xiàn)提供有力的法律依據(jù)，更能維護(hù)企業(yè)的權(quán)利，從而有助于對收入的確認(rèn)。

　　收入確認(rèn)的第一個條件，可以結(jié)合《合同法》中有關(guān)“所有權(quán)轉(zhuǎn)移”和“標(biāo)的物毀損滅失風(fēng)險轉(zhuǎn)移”的條款予以考慮�！逗贤�法》第一百四十二條規(guī)定，標(biāo)的物毀損滅失的風(fēng)險，在標(biāo)的物交付之前由出賣人承擔(dān)，交付之后由買受人承擔(dān)，但法律另有規(guī)定或當(dāng)事人另有約定的除外�！逗贤�法》第一百三十二條規(guī)定，標(biāo)的物的所有權(quán)自標(biāo)的物交付時起轉(zhuǎn)移，但法律另有規(guī)定或當(dāng)事人另有約定的除外。

　　從這兩條規(guī)定可以看出，判斷標(biāo)的物毀損滅失風(fēng)險是否轉(zhuǎn)移及所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移時，如果法律沒有另行規(guī)定或當(dāng)事人沒有另行約定的，則以交付時點為準(zhǔn)。出賣人只有在交付標(biāo)的物以后，才享有取得收入的權(quán)利，其權(quán)利才能得到法律的保護(hù)。若能同時滿足收入確認(rèn)的其他三項標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)就可以在交付時點確認(rèn)收入。

　　筆者認(rèn)為，在大多數(shù)商品交易中，若當(dāng)事人沒有另行約定，則“是否交付”可以用來作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)之一。但是，所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移并非任何時候都同步�！逗贤�法》規(guī)定，如果當(dāng)事人另行約定，如訂立了所有權(quán)保留條款，則所有權(quán)不在交付時轉(zhuǎn)移，應(yīng)從其約定。這時也就不應(yīng)僅以“是否交付”來確認(rèn)收入，還應(yīng)考慮所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。此時，收入確認(rèn)條件中商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險轉(zhuǎn)移的時點也與《合同法》中的相關(guān)規(guī)定不矛盾了。

　　另外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入》也指出，在某些情況下，企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，但實物尚未交付，此時應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入，而不管實物是否交付。例如，購貨方已經(jīng)支付貨款但尚未提貨，即逾期提貨。這實際上與《合同法》的規(guī)定是一致的�！逗贤�法》第一百四十三條規(guī)定，因買受人的原因致使標(biāo)的物不能按照約定的期限交付的，買受人應(yīng)當(dāng)自違反約定之日起承擔(dān)標(biāo)的物毀損滅失的風(fēng)險。這樣，對于逾期提貨，從法律上滿足收入確認(rèn)的風(fēng)險轉(zhuǎn)移條件，而且購貨方已經(jīng)支付貨款，則滿足了收入確認(rèn)的第三個條件，即與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，若能再滿足收入確認(rèn)的其他兩個條件，則可在合同約定的提貨期屆滿時確認(rèn)收入。從以上分析可以看出，企業(yè)收入的確認(rèn)條件，實質(zhì)上與法律有關(guān)條款是一致的，而且有關(guān)法律條款的具體規(guī)定更有助于我們對收入確認(rèn)時點的判斷。

　　在分期收款銷售方式下，由于收款時間長、風(fēng)險大，收款的權(quán)利很可能不能實現(xiàn)，從而形成銷售后確認(rèn)，即企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。但是，若企業(yè)連續(xù)若干期沒有收到貨款，是否仍應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)收入呢？顯然，依據(jù)收入確認(rèn)的第三個條件，是不能確認(rèn)收入的，否則便違背了會計信息真實性原則。

　　但停止確認(rèn)收入的時點該如何確認(rèn)呢？筆者認(rèn)為，可以依據(jù)法律有關(guān)規(guī)定來確認(rèn)。《合同法》第一百六十七條規(guī)定，分期付款的買受人未支付到期價款的金額達(dá)到全部價款1／5的，出賣人可以要求買受人一并支付到期與未到期的全部價款或解除合同。也就是說，在分期收款交易中，將“買受人未支付到期價款的金額達(dá)到全部價款的1／5”作為一個風(fēng)險的臨界點，若達(dá)到或超過這個臨界點，出賣人收不回貨款的風(fēng)險將會增大。當(dāng)然，“1／5”只是為企業(yè)判斷停止確認(rèn)收入提供一個參考標(biāo)準(zhǔn)，若在沒超過這個臨界點之前，企業(yè)有確切證據(jù)表明不能收回貨款，則應(yīng)立即停止確認(rèn)收入。

　　另外，在日常交易中還有一種試用買賣，即客戶可以在試用后決定是否購買貨物。一般情況下，企業(yè)應(yīng)把客戶承諾購買的時點作為風(fēng)險轉(zhuǎn)移的時點。但在判斷風(fēng)險轉(zhuǎn)移時點時，可以結(jié)合《合同法》的規(guī)定予以考慮�！逗贤�法》第一百七十一條規(guī)定，試用期屆滿，買受人對是否購買標(biāo)的物未作表示的，視為購買。法律還規(guī)定，如果買受人已無保留地支付部分或全部價款，或?qū)��?biāo)的物進(jìn)行試用以外的行為的，如出租、出售，也可視為同意購買。實際上，企業(yè)在發(fā)生上述情況時，就已經(jīng)從法律上享有索取收入的權(quán)利了。《合同法》中的上述時點可以作為風(fēng)險轉(zhuǎn)移的時點，再結(jié)合收入確認(rèn)的其他條件，考慮是否確認(rèn)收入。