隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會(huì)計(jì)作為一門世界通用的商業(yè)語言，其國際化趨勢日益加強(qiáng)。但是各國會(huì)計(jì)又都處于各自特定的社會(huì)文化、政治法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，會(huì)計(jì)的本土化特征也十分明顯。中國是國際經(jīng)濟(jì)大家庭中的一員，中國會(huì)計(jì)在順應(yīng)國際化發(fā)展趨勢的同時(shí)，自然也應(yīng)強(qiáng)調(diào)自己的本土化特征，使中國會(huì)計(jì)的國際化與本土化有機(jī)地統(tǒng)一起來，只有這樣，才能把握中國會(huì)計(jì)改革的正確方向，建立起符合中國實(shí)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　一、中國會(huì)計(jì)發(fā)展的國際化趨勢

　　始于本世紀(jì)70年代末的改革開放，使中國經(jīng)濟(jì)走向國際市場。外資企業(yè)的入駐，國有企業(yè)的股份制改造，個(gè)私企業(yè)的大量設(shè)立，使得傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式已不能適應(yīng)企業(yè)組織形式變化的需要。中國企業(yè)向國際資本市場融資，中國證券市場的發(fā)展和與國際證券市場的接軌以及金融工具的發(fā)展等，也對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。由此，一場會(huì)計(jì)革命開始了。中國財(cái)政部于1992年11月30頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新的分行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，并要求于1993年7月1日起在全國實(shí)施，這初步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式與國際通行會(huì)計(jì)慣例的銜接。此后，財(cái)政部又在總結(jié)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新的會(huì)計(jì)核算制度實(shí)施情況和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，著手制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至今已有近十個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布、實(shí)施，這標(biāo)志著與國際慣例相適應(yīng)的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正在逐步建立。

　　從中國會(huì)計(jì)改革的過程可以看出，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)踐中，中國充分研究、借鑒了包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的國際上有影響的會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容，在不與中國法律和經(jīng)濟(jì)實(shí)際相抵觸的前提下，盡量采用國際通行的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)程序、方法。說明中國支持國際會(huì)計(jì)組織為加強(qiáng)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)所作的努力，也說明中國贊成會(huì)計(jì)國際化，中國會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程反映了中國會(huì)計(jì)發(fā)展的國際化趨勢。

　　但是，贊成會(huì)計(jì)國際化，并不意味著國家會(huì)計(jì)的消失，國際會(huì)計(jì)正是在各國會(huì)計(jì)的交流和融合中才顯示其生機(jī)和活力的。因?yàn)�，世界�?jīng)濟(jì)的發(fā)展仍然是以承認(rèn)一定利益主體為前提的，只要有國內(nèi)經(jīng)濟(jì)和國際經(jīng)濟(jì)這兩個(gè)范疇存在，會(huì)計(jì)還處于國內(nèi)和國際這兩個(gè)環(huán)境，國家的會(huì)計(jì)與國際的會(huì)計(jì)就會(huì)在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)作為矛盾體存在。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作為協(xié)調(diào)各國會(huì)計(jì)信息的國際性會(huì)計(jì)組織，對這一對矛盾的協(xié)調(diào)作了大量的努力，指定和發(fā)布了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)布，是各國經(jīng)濟(jì)橫向交融、跨國經(jīng)營迅速發(fā)展和資本市場國際化發(fā)展的客觀要求和必然趨勢。

　　國際經(jīng)濟(jì)的交往依賴于會(huì)計(jì)信息，世界經(jīng)濟(jì)的國際化勢必導(dǎo)致會(huì)計(jì)的國際化，中國會(huì)計(jì)也一定會(huì)融入到國際化的潮流中。

　　二、中國會(huì)計(jì)的本土化特征

　　中國目前所處社會(huì)文化背景，政治、法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了中國會(huì)計(jì)的本土化特征。

　　（一）社會(huì)文化背景

　　中國傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)人倫關(guān)系、尊卑禮讓、孝道服從。這種文化特點(diǎn)給予社會(huì)每個(gè)人明確的位置，從而建立一個(gè)禮治的秩序。這種倫理關(guān)系即為權(quán)距之體現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)孝道文化，權(quán)力集中于父母、長者或國家，因而形成權(quán)距較大的社會(huì)。新中國成立后，雖然消除了舊文化中的封建思想意識(shí)，但傳統(tǒng)文化所倡導(dǎo)的個(gè)人奉獻(xiàn)精神則得到進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大，形成先社會(huì)價(jià)值再個(gè)人價(jià)值的取向，體現(xiàn)了中國現(xiàn)代文化特征。這種社會(huì)文化觀念反映在會(huì)計(jì)方面則體現(xiàn)為：1.在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中，會(huì)計(jì)人員普遍認(rèn)同由國家立法制定的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，由政府對會(huì)計(jì)工作實(shí)施統(tǒng)一管理，不很強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。2.在會(huì)計(jì)信息披露上，由于中國為權(quán)距較大的社會(huì)，企業(yè)和會(huì)計(jì)人員對公布會(huì)計(jì)信息可能引起的風(fēng)險(xiǎn)，如公眾質(zhì)詢，股價(jià)變動(dòng)等，均會(huì)感到不安，所以，他們在心理上對公布會(huì)計(jì)信息較為抗拒，從而使會(huì)計(jì)信息的透明度受到影響。因此政府必須介入，制定有關(guān)信息揭示的法律規(guī)定。3.在會(huì)計(jì)方法上，偏好于樂觀的估計(jì)。在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上往往對收入持比較樂觀的態(tài)度，而對有關(guān)損失的處理則持比較保守的態(tài)度，以求帳面利潤水平的提高。4.由于政府集中了會(huì)計(jì)管理權(quán)力，所以民間會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體組織的權(quán)力很小，影響力也極其有限。

　　（二）政治環(huán)境

　　每個(gè)國家的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范及會(huì)計(jì)行為都必須以維護(hù)本國的政治制度、政府形象、國家利益及社會(huì)安定為前提條件。任何不符合前提條件的會(huì)計(jì)理論、規(guī)范和行為均會(huì)受到政府行政和國家法律等的強(qiáng)制干預(yù)和嚴(yán)厲懲處。這是世界各國會(huì)計(jì)都遵守的重要原則，中國也不例外。當(dāng)前，中國正在建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的使用者人多面廣，會(huì)計(jì)信息的披露必趨于多樣化。只有政治社會(huì)穩(wěn)定，會(huì)計(jì)才能因客觀環(huán)境在某一方面的穩(wěn)定而相對穩(wěn)定。如果政府政策多變，那么會(huì)計(jì)也會(huì)受其影響而變化，這對會(huì)計(jì)信息使用者來說，就很難把握會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。中國政治制度穩(wěn)定，政府對會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的規(guī)范，已建立了以《會(huì)計(jì)法》為核心，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為重要組成內(nèi)容，以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和分行業(yè)會(huì)計(jì)制度為操作指南的規(guī)范體系（中國的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在陸續(xù)制定、頒布過程中，所以目前的規(guī)范體系中，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與分行業(yè)會(huì)計(jì)制度并存），因此會(huì)計(jì)能按政府的政治意志運(yùn)作。

　　會(huì)計(jì)的政治環(huán)境分析告訴我們：在改革與建立中國會(huì)計(jì)體系過程中，必須以社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)為中心，以國家的有關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，維護(hù)國家利益，確保國家政治制度的穩(wěn)定和政府形象的完好。會(huì)計(jì)行為對象是企業(yè)的所有利害關(guān)系人，只有在保證國家利益的前提下，才能保證會(huì)計(jì)行為對象的利益不受侵害。

　　（三）法律環(huán)境

　　從法律體系來看，中國的法律屬于大陸法系，因此它具有大陸法系的特征：法律結(jié)構(gòu)包括基本原則和細(xì)則，內(nèi)容包羅萬象，形式比較完整；法律條文具有完整性、系統(tǒng)性和邏輯性的特點(diǎn)；包括會(huì)計(jì)管理活動(dòng)在內(nèi)的整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)均處于國家詳盡而完備的法律管制之下。這種法律環(huán)境下的會(huì)計(jì)本土化特征主要反映在三個(gè)方面：①。公平競爭缺乏。中國正在努力發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)就應(yīng)以公平競爭為原則，為企業(yè)的競爭奠定公平的法律環(huán)境，而中國的法律在如何為企業(yè)營造公平競爭環(huán)境方面還存在缺陷，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管在立意上以公平競爭為目的，但實(shí)際效果則不然，它對上市公司具有較大的約束力，而對非上市公司缺乏約束力。又如《稅法》對不同組織形式的企業(yè)有著明顯的不對等性：有的企業(yè)允許采用加速折舊，而有的企業(yè)則不允許；有的企業(yè)能享受稅收優(yōu)惠政策，而有的企業(yè)則不能享受，等等。2.會(huì)計(jì)職能受限。中國的《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)比較強(qiáng)調(diào)政府的宏觀控制意圖，而對企業(yè)會(huì)計(jì)工作的技術(shù)方面考慮不多，這嚴(yán)重地限制了會(huì)計(jì)工作對市場環(huán)境變化的適應(yīng)性，降低了會(huì)計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營決策的職能作用。3.權(quán)力與法律地位不清。中國的法律體系正處于逐步完善過程中，在權(quán)力與法律的關(guān)系的某些方面還沒真正做到法高于一切。各級行政權(quán)力不按法律程序?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行直接干預(yù)的情況時(shí)有發(fā)生，不通過法律而借助權(quán)力來解決企業(yè)間的利益糾紛問題也很普遍。這使得法律的權(quán)威與尊嚴(yán)受到一定的影響，非規(guī)范性的會(huì)計(jì)行為幾乎存在于各種組織形式的企業(yè)中。因此，在建立具有本土特色的會(huì)計(jì)規(guī)范體系時(shí)，應(yīng)遵循市場經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律，從有利于公平競爭，有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，有利于最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能出發(fā)，健全法制，把行政權(quán)力完全納入法制范疇。